Вводим в эксплуатацию приобретенное в феврале 2008 года основное средство (оргтехника стоимостью 3 000 руб.). Учетная политика предусматривает учет ОС стоимостью до 20 000 руб. в составе МПЗ. ПБУ 18/02 применяется.
1. Правомерно ли вводить данный объект как основное средство (ставить на 01 счет) по бухгалтерскому учету?
2. На какую статью расходов отнести расходы по приобретению данного объекта в налоговом учете?
Указанные затраты (3 000 руб.) по приобретению оргтехники единовременно (в марте 2008 года) и в полной сумме включаются в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
1. Данный объект учитывается непосредственно в составе МПЗ в соответствии с учетной политикой.
2. В налоговом учете расходы по приобретению списываются в составе материальных расходов, поскольку не учитываются в составе амортизируемого имущества.
Обоснования
1. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац введен приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н).
Напомним, что с 1 января 2006 года имущество стоимостью не более 20 000 руб. может не отражаться в составе основных средств. В отличие от старой формулировки в отношении лимита стоимости "по объектам основных средств" эти объекты уже именуются "активами, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения" (имеется в виду ПБУ 6/01).
Если организация установила в бухгалтерском учете предел для включения активов в состав МПЗ не более 20 000 руб. за единицу, то все такие активы будут отражаться в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 5/01 (Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
К бухгалтерскому учету данная оргтехника принимается на дату поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС, и отражается на счете 10 "Материалы" (пункты 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
2. С 1 января 2007 года, согласно измененному тексту п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, данные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2007 года), амортизируемым имуществом в целях 25-й главы НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25-й главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Для целей налогового учета по налогу на прибыль такие активы (оргтехника стоимостью 3 000 руб.) не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а отражаются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), поскольку к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Сто
