Вопрос: Вводим в эксплуатацию приобретенное в феврале 2008 года основное средство (оргтехника стоимостью 3 000 руб.). Учетная политика предусматривает учет ОС стоимостью до 20 000 руб. в составе МПЗ. ПБУ 18/02 применяется. 1. Правомерно ли вводить данный объект как основное средство (ставить на 01 счет) по бухгалтерскому учету? 2. На какую статью расходов отнести расходы по приобретению данного объекта в налоговом учете? ("Советник бухгалтера", N 5, май 2008 г.)

Вводим в эксплуатацию приобретенное в феврале 2008 года основное средство (оргтехника стоимостью 3 000 руб.). Учетная политика предусматривает учет ОС стоимостью до 20 000 руб. в составе МПЗ. ПБУ 18/02 применяется.

1. Правомерно ли вводить данный объект как основное средство (ставить на 01 счет) по бухгалтерскому учету?

2. На какую статью расходов отнести расходы по приобретению данного объекта в налоговом учете?

Указанные затраты (3 000 руб.) по приобретению оргтехники единовременно (в марте 2008 года) и в полной сумме включаются в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

1. Данный объект учитывается непосредственно в составе МПЗ в соответствии с учетной политикой.

2. В налоговом учете расходы по приобретению списываются в составе материальных расходов, поскольку не учитываются в составе амортизируемого имущества.

Обоснования

1. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции приказа Минфина России от 12.12.2005 N 147н). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (абзац введен приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

Напомним, что с 1 января 2006 года имущество стоимостью не более 20 000 руб. может не отражаться в составе основных средств. В отличие от старой формулировки в отношении лимита стоимости "по объектам основных средств" эти объекты уже именуются "активами, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения" (имеется в виду ПБУ 6/01).

Если организация установила в бухгалтерском учете предел для включения активов в состав МПЗ не более 20 000 руб. за единицу, то все такие активы будут отражаться в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 5/01 (Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

К бухгалтерскому учету данная оргтехника принимается на дату поступления в организацию по фактической себестоимости, которая равна сумме, уплаченной поставщику, без учета НДС, и отражается на счете 10 "Материалы" (пункты 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

2. С 1 января 2007 года, согласно измененному тексту п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, данные изменения распространяются на правоотношения, возникающие с 1 января 2007 года), амортизируемым имуществом в целях 25-й главы НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено 25-й главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для целей налогового учета по налогу на прибыль такие активы (оргтехника стоимостью 3 000 руб.) не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а отражаются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), поскольку к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, указанные затраты (3 000 руб.) по приобретению оргтехники единовременно (в марте 2008 года) и в полной сумме включаются в состав расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

ПБУ 18/02 и схема проводок

Необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) будет зависеть от даты передачи объекта для управленческих нужд: если даты передачи объекта для управленческих нужд (ввод в эксплуатацию) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то ПБУ 18/02 не применяется.

В данном случае приобретенная оргтехника вводится в эксплуатацию (передается для управленческих нужд) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в марте месяце, поэтому расходы по ее приобретению могут быть учтены в марте 2008 года. Следовательно, в применении ПБУ 18/02 нет необходимости.

Содержание операций	Дебет	Кредит
На дату принятия объекта к учету (февраль 2008)
Принята к учету единица оргтехники	10	60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком	19	60
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком	68-НДС	19
Произведена оплата поставщику (по дате оплаты)	60	51
На дату передачи оргтехники для управленческих нужд (март 2008)
Списание стоимости объекта в состав общехозяйственных рас- ходов	26	10

Р.П. Карпова,

консультант-эксперт

1 мая 2008 г.

"Советник бухгалтера", N 5, май 2008 г.