Вопрос: Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете российского предприятия (ООО) отражаются операции по договору купли-продажи 100% доли его уставного капитала, причем сделка происходит между банком (покупатель) и иностранной компанией на Кипре (владельцем российского ООО)? Будет ли банк являться налоговым агентом по отношению к предприятию на Кипре? ("Финансовая газета", N 24, июнь 2008 г.)

Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете российского предприятия (ООО) отражаются операции по договору купли-продажи 100% доли его уставного капитала, причем сделка происходит между банком (покупатель) и иностранной компанией на Кипре (владельцем российского ООО)? Будет ли банк являться налоговым агентом по отношению к предприятию на Кипре?

При смене собственника организации вопросы по отражению сделок по купле-продаже долей в уставном капитале регулируются Федеральным законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 29.04.08 г.), согласно которому участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю или ее часть одному или нескольким его участникам (п. 1 ст. 21 Закона N 14-ФЗ), а также третьим лицам, если это не запрещено уставом ООО (пп. 2, 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Смена собственника отражается в учете общества на дату получения уведомления о переходе доли от одного лица к другому. Фактически приобретатель доли становится полноправным участником с момента уведомления общества о состоявшейся уступке права, однако подтверждать статус участника в реальных отношениях со сторонними компаниями будут учредительные документы или выписка из ЕГРЮЛ. В связи с этим ООО должно внести соответствующие изменения в свои учредительные документы и зарегистрировать их (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 8.08.01 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп. от 30.04.08 г.) и п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).

При переходе доли в уставном капитале от одного лица (физического или юридического) к другому само общество, долю в котором продают, в расчетах не участвует. Смена собственников отражается обществом в аналитических счетах к счету 80 "Уставный капитал" (производятся внутренние бухгалтерские записи по указанному счету).

У общества не возникает имущественных обязательств перед продающим свою долю участником. Поэтому в бухгалтерском учете российского ООО данная операция отражается только в виде аналитических записей по счету 80 "Уставный капитал".

Допустим, что иностранная компания "Кипр" продает принадлежащую ей долю в уставном капитале российского ООО номинальной стоимостью 10 000 руб. банку. По условиям договора купли-продажи покупатель должен заплатить 50 млн руб. компании "Кипр".

В бухгалтерском учете российского ООО будут сделаны следующие записи:

Дебет 80, субсчет "Кипр", Кредит 80, субсчет "Банк" - 10 000 руб. - отражена продажа доли в уставном капитале одним участником другому.

При этом фактическая цена продажи в бухгалтерском и налоговом учете российского ООО не отражается, но только в том случае, если размер уставного капитала в результате такой сделки не изменяется.

При решении вопроса о том, является ли банк налоговым агентом по отношению к покупателю 100% доли российского ООО, необходимо иметь в виду, что право применять положения международных договоров, касающихся налогообложения и сборов при выплате российской организацией доходов иностранным организациям, возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Так, п. 1 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В случае если на момент выплаты дохода иностранной организации банк - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК РФ, то он обязан произвести удержание налога у источника выплаты в порядке и по ставке, установленными положениями ст. 310 НК РФ.

В случае наличия подтверждения о постоянном местонахождении иностранной организации должны применяться нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал". В соответствии с п. 4 ст. 13 указанного Соглашения у российской организации не возникает обязанности по удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации. Однако данное обстоятельство не освобождает российскую организацию от представления в налоговый орган по месту своего учета налогового расчета (информации) согласно Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 3.06.02 г. N БГ-3-23/275 (с изм. и доп. от 14.04.04 г.).

Е. Селянина,

ООО "Резонанс-Аудит"

11 июня 2008 г.

"Финансовая газета", N 24, июнь 2008 г.