Комментарий к письму Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314 (О.Е. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314

Безотходное производство - мечта любого производственного предприятия. Однако организовать работу таким образом, чтобы не образовывались отходы, довольно сложно. Отсюда карандаши, шпон, обезжиренное молоко и прочий вторпродукт, сходящий с конвейеров крупных предприятий. Однако возникающие отходы не обязательно перерабатывать самостоятельно, их можно и продать. Особенности налогового учета возвратных отходов, как на случай их использования, так и на случай реализации, устанавливает статья 254 Налогового кодекса.

Итак, налоговое законодательство регламентирует, что возвратными отходами признаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие свои первоначальные потребительские свойства или не используемые по прямому назначению. При этом следует помнить, что к подобным отходам не относятся остатки МПЗ, которые в связи с особенностями технологического процесса передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья для производства других товаров. Также не стоит путать возвратные отходы с сопряженной продукцией, получаемой в результате осуществления технологического процесса.

Предприятия различных отраслей относят отходы к возвратным на основании специальных инструкций. Например, для предприятий молочной промышленности предусмотрена Инструкция, утвержденная Минсельхозпродом России 19.03.96.

В зависимости от путей дальнейшего использования отходов, налоговое законодательство предусматривает различные способы их оценки. Если руководство компании принимает решение о переработке, следует применять пониженную цену исходного сырья. Если же фирма продает отходы, их оценивают по цене реализации. Ценой реализации в данном случае признается рыночная стоимость отходов. Такова позиция финансистов, высказанная в письме Минфина России от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591.

При реализации возвратных отходов полученные доходы уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу от продажи основной продукции.

В комментируемом письме финансисты уточнили, что если фирма в процессе производства получает отходы, которые потом реализует на сторону, то она не осуществляет расходов, связанных с производством таких отходов.

Пример

ОАО "Марс" получило выручку от реализации продукции основного производства в размере 1180 руб. (в т.ч. НДС 180 руб.). Затраты по выпуску основной продукции составили 800 руб. В результате производства образовались возвратные отходы, которые решено было реализовывать на сторону. Цена реализации - 590 руб. (в т.ч. НДС 90 руб.).

Бухгалтер ОАО "Марс" сделает следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 10, 60, 70

- 800 руб. - сформированы затраты основного производства

Дебет 10-6 Кредит 20

- 500 руб. - оприходованы возвратные отходы

Дебет 43 Кредит 20

- 300 руб. - сформирована стоимость готовой продукции

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1180 руб. - отражена выручка от реализации основной продукции

Дебет 90-3 Кредит 68

- 180 руб. - начислен НДС по основной продукции

Дебет 90-2 Кредит 43

- 300 руб. - отражена себестоимость выпущенной продукции

Дебет 90-9 Кредит 99

- 700 руб. - сформирован финансовый результат по основному виду деятельности

Дебет 62 Кредит 91-1

- 590 руб. - отражена выручка от реализации возвратных отходов

Дебет 91-2 Кредит 68

- 90 руб. - начислен НДС с суммы реализованных отходов

Дебет 91-2 Кредит 10-6

- 500 руб. - списана стоимость возвратных отходов

Дебет 91-9 Кредит 99

- 0 руб. - финансовый результат от реализации возвратных отходов (справочная информация).

О.Е. Осипов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.