Вопрос: Наша компания с 2005 года применяет кассовый метод определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль. Можно ли с 2008 года перейти на метод начисления? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.)

Наша компания с 2005 года применяет кассовый метод определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль. Можно ли с 2008 года перейти на метод начисления?

Для начала отметим, что использование кассового метода определения доходов и расходов является правом, а не обязанностью налогоплательщика (п. 1 ст. 273 НК РФ). Компании, которые не воспользовались этим правом, применяют метод начисления.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Организация, применявшая кассовый метод, обязана перейти на метод начисления в соответствии с положениями пункта 4 статьи 273 Налогового кодекса:

- с начала налогового периода, в течение которого сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за квартал без учета НДС превысила 1 000 000 рублей;

- с начала налогового периода, в котором был заключен договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества.

Фирма может перейти на метод начисления только с начала нового налогового периода при условии принятия решения о внесении изменений в учетную политику (ст. 313 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Таким образом, при условии внесения соответствующих изменений в учетную политику на 2008 год организация могла с начала 2008 года перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

При этом вопрос налогового учета доходов и расходов в "переходный период" положениями Налогового кодекса не урегулирован, а у Минфина и налоговых органов существуют различные позиции:

1. По мнению финансистов, дебиторская задолженность по оказанным, но не оплаченным услугам, относящаяся к прошлым налоговым периодам, подлежит включению в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления (письма Минфина России от 21.12.2006 N 03-03-04/1/854, от 05.11.2004 N 03-03-01-04/1/98).

2. Позиция налоговых органов: суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные при использовании кассового метода, в период применения метода начисления можно учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 20-12/89146).

М.В. Гузева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июня 2008 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, июнь 2008 г.