Комментарий к письму Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10

В комментируемом письме специалистов финансового ведомства речь идет о правомерности применения ставки земельного налога - 0,3 процента организациями, которые владеют земельными участками зон сельскохозяйственного использования.

В соответствии с Земельным кодексом все земли в зависимости от вида их разрешенного использования разделены на целевые категории и должны применяться исключительно в соответствии с их целевым назначением.

Налоговая ставка в размере 0,3 процентов применяется при налогообложении (п. 1 ст. 394 НК РФ):

- участков, приобретенных для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства и дачного хозяйства.

- мест, отнесенных к землям сельскохозяйственного на значения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях;

- площадей, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Специалисты разъясняют

Для применения пониженной ставки налога, установленной в отношении сельхоз-участков, необходимо соблюдение двух условий:

- в правоустанавливающем документе на такой земельный участок должен быть определен вид разрешенного использования, указывающий на использование участка в целях сельскохозяйственного производства;

- уставная деятельность организации также должна быть связана с сельскохозяйственным производством.

Следовательно, исходя из указаний финансистов, организации, уставная деятельность которых связана, скажем, с промышленностью, при владении на праве собственности земельным участком сельскохозяйственного назначения, должны уплачивать земельный налог по ставке не более 1,5 процентов.

Напомним, что сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельного участка, в том числе и в случае, если земля не используется организацией по своему назначению (письмо Минфина от 11.07.2007 N 03-03-06/1/481).

Следовательно, организация может учесть при исчислении налога на прибыль сумму авансового платежа по земельному налогу на дату его начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Пример

Строительная организация приобрела в собственность земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенном пункте. На 1 января 2008 года все права на него зарегистрированы в установленном порядке. Кадастровая стоимость участка - 1 600 000 руб. Муниципальным образованием налоговая ставка установлена в размере 0,04 процентов для земель сельскохозяйственного назначения и 1,5 процентов в отношении прочих земельных участков. В Уставе компании такой вид деятельности как сельскохозяйственное производство не прописан. Следовательно, налог будет уплачиваться по ставке 1,5 процентов. Отчетные периоды - квартал, полугодие и девять месяцев. Рассчитаем суммы авансовых платежей и земельного налога за 2008 год.

Сумма авансовых платежей составит:

- за I квартал - 6 000 руб. (1/4 х 1,5% х 1600 000 руб.):

- за II квартал - 6 000 руб. (1/4 х 1,5% х 1600000 руб.):

- за III квартал 1 - 6000 руб. (1/4 х 1,5% х 1600 000 руб.). По окончании налогового периода определяется сумма налога - 24 000 руб. (1,5% х 1 600 000 руб.), а также сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 6000 руб. (24 000 - 6000 - 6000 - 6000).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2008 г.