Вопрос: Организация применяет УСН ("доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В апреле 2008 года организация заключила договор со специализированной фирмой, по которому последняя предоставляет услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, информационных систем. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются затраты по указанному договору, если в апреле 2008 года они составили 6000 рублей? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Организация применяет УСН ("доходы минус расходы") и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В апреле 2008 года организация заключила договор со специализированной фирмой, по которому последняя предоставляет услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, информационных систем. Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражаются затраты по указанному договору, если в апреле 2008 года они составили 6000 рублей?

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вправе не вести бухгалтерский учет (за исключением ведения учета основных средств и нематериальных активов) (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Однако в указанной ситуации организация не воспользовалась предоставленным ей правом на освобождение и ведет бухгалтерский учет в общем порядке.

Расходы на оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, информационных систем относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Такие затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99). В данном случае расходы признаются в апреле 2008 года записью:

Дебет 44 или 26 Кредит 60.

В налоговом учете организация не вправе учесть затраты на указанные услуги в качестве расходов, уменьшающих в целях налогообложения единым налогом полученный доход. Так, налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следует отметить, что перечень расходов, поименованных в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. Расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем не упомянуты в перечне расходов, принимаемых при расчете единого налога (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, признаваемые в бухгалтерском учете расходы организации при формировании налоговой базы учитываться не могут. Но поскольку организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не руководствуется ПБУ 18/02, постоянных разниц в бухгалтерском учете она не формирует.

Эксперты журнала "Практическая бухгалтерия"

15 мая 2008 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2008 г.