Вопрос: Можно ли включать в состав расходов на оплату труда, для целей налогообложения прибыли банка, ежемесячное вознаграждение работникам в виде надбавки за выслугу лет? Если можно, то, при каких условиях? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Можно ли включать в состав расходов на оплату труда, для целей налогообложения прибыли банка, ежемесячное вознаграждение работникам в виде надбавки за выслугу лет?

Если можно, то, при каких условиях?

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности, относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации (п/п 10 ст. 255 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Прямые нормы законодательства, устанавливающие право на вознаграждение за выслугу лет работникам кредитных учреждений, отсутствуют.

Но при этом согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат, надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Так, согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, выплаты вознаграждения за выслугу лет можно отнести к выплатам за труд, если данные выплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, заключенными между Банком и сотрудниками, порядок начисления и условия выплаты вознаграждения определены локальными нормативными актами Банка (Положением о выплате вознаграждения за выслугу лет сотрудникам Банка или Положением о премировании (Положение).

При этом выплаты за выслугу лет должны ставиться Положением в зависимость не только от стажа работы, но и от фактического времени работы.

То есть указанные выплаты принимаются для целей налогообложения прибыли при условии, если они включены в систему оплаты труда и установлены в зависимости от элементов данной системы, а не являются установленной фиксированной суммой.

Исходя из изложенного, если предусмотренное трудовым договором и локальным нормативным актом Банка ежемесячное вознаграждение в виде надбавки за выслугу лет выплачивается Банком работникам в зависимости от наличия у работника вышеизложенных факторов, в частности, от фактически отработанного им времени, а не только от стажа работы, то данная выплата относится для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (основание: письмо ФНС РФ от 25.09.06 г. N 02-3-07/278).

Указанная позиция поддержана постановлением ФАС Северо-Западного округа от 24 апреля 2006 г. по делу N А66-14500/2005.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 апреля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.