Вопрос: Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда организации, осуществляющей ведение образовательной деятельности в сфере послевузовского образования в виде аспирантуры, выплаты привлеченным преподавателям за проведенные экзамены, оплата научных руководителей, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера? Предусмотрено ли включение в состав расходов выплат стипендий сотрудникам - аспирантам и прочих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающимися на бесплатной основе? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль в качестве расходов на оплату труда организации, осуществляющей ведение образовательной деятельности в сфере послевузовского образования в виде аспирантуры (очной и очно-заочной) как на платной, так и на бесплатной (для своих сотрудников - аспирантов (соискателей)) основе, выплаты привлеченным преподавателям за проведенные экзамены, оплата научных руководителей, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера?

Предусмотрено ли при этом включение в состав расходов выплат стипендий сотрудникам - аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающимися на бесплатной основе?

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Исходя из изложенного, выплаты привлеченным преподавателям за проведенные экзамены, оплата научных руководителей, не состоящих в штате организации, по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль организации-налогоплательщика, осуществляющей ведение образовательной деятельности в сфере послевузовского образования с целью извлечения дохода, при условии, что указанные выплаты связаны с трудовой деятельностью педагогов, осуществляемой в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Прочие сопутствующие расходы, понесенные сторонними педагогами на основании отдельно заключенных договоров гражданско-правового характера, связанные с несением ими расходов по подготовке диссертаций аспирантами и соискателями, обучающимися на платной основе, в ходе обеспечения образовательного процесса, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ, при условии соответствия понесенных расходов требованиям, предъявляемым п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии со ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций не учитываются расходы, в том числе:

- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16);

- на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29).

Следовательно, в связи с несоответствием требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 16 и п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату договорных услуг привлеченных преподавателей по бесплатному обучению в аспирантуре сотрудников организации не учитываются для целей исчисления налога на прибыль организаций.

Кроме того, аналогично вышеизложенному, действующим налоговым законодательством не предусмотрено включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль выплат стипендий сотрудникам-аспирантам и прочих сопутствующих расходов по подготовке диссертаций аспирантов и соискателей, являющихся сотрудниками организации и обучающимися на бесплатной основе.

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 апреля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.