Вопрос: Каким образом для целей исчисления налога на прибыль организаций следует определять расходы на модернизацию компьютера стоимостью более 10 тыс. руб., если в рассматриваемом случае на момент проведения модернизации остаточная стоимость компьютера, приобретенного в качестве основного средства в 1999 году, равна нулю, так как сумма не доначисленной по нему амортизации была учтена в 2002 г. в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.)

Каким образом для целей исчисления налога на прибыль организаций следует определять расходы на модернизацию компьютера стоимостью более 10 тыс. руб., если в рассматриваемом случае на момент проведения модернизации остаточная стоимость компьютера, приобретенного в качестве основного средства в 1999 году, равна нулю, так как сумма не доначисленной по нему амортизации была учтена в 2002 г. в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода?

В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса, с изменениями и дополнениями, для целей исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, может быть увеличена в результате проведения модернизации.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Замена частей компьютера (системного блока, клавиатуры, мыши) на новые в связи с их моральным износом не может рассматриваться как ремонт компьютера, а является его модернизацией (основание: письмо Минфина России от 01.04.05 г. N 03-03-01-04/2/54).

В рассматриваемом случае на момент проведения модернизации остаточная стоимость компьютера равна нулю, так как сумма недоначисленной по нему амортизации была учтена в 2002 г. в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода.

В таком случае организация для целей налогового учета вправе модернизированный компьютер принять к учету в качестве нового ОС (при превышении первоначальной стоимости более 10 тыс. руб.) с установлением срока полезного использования, который определяется с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. N 1, с изменениями и дополнениями).

При этом первоначальная стоимость этого объекта ОС определяется как сумма расходов на проведение модернизации (основание: письмо Минфина России от 04.08.03 г. N 04-02-05/3/65).

Г.Ч. Парфенова,

советник налоговой службы III ранга

1 апреля 2008 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 4, апрель 2008 г.