Правило Рассела и бухгалтерский баланс (Я.В. Соколов, "БУХ.1С", N 6, июнь 2008 г.)

Правило Рассела и бухгалтерский баланс

В предлагаемой статье Я.В. Соколов, д.э.н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, заслуженный деятель науки РФ предлагает пользователям бухгалтерской отчетности усомниться в ее достоверности, поскольку данные в балансе - это мнение руководства фирмы, ее составившего согласно предписаниям Минфина. Но все-таки есть способы докопаться до истины, они также приведены в статье.

Б. Рассел (1872-1970) - величайший философ XX века. Ему принадлежит много открытий, но для бухгалтерского учета огромное значение имеет его парадоксальное и разрушительное наставление: "нежелательно верить предположению, когда нет никаких оснований считать его истинным".

Баланс

Возникает вопрос: перед вами баланс вашей фирмы, баланс, который вы только что составили.

Спрашивается, можно ли ему верить? Если вы сознательно, в угоду по-своему понятой своей пользе, что-то исказили, то ясно: вы греховны, но если вы все сделали согласно инструкции, то и тогда вы можете оказаться не без греха, ибо тот, кто создавал инструкцию, мог написать черт знает что. Не случайно в Законе о бухгалтерском учете есть пункт 4 статьи 13. *(1)

Итак, вы смотрите в баланс, вы верите, что все составлено по инструкции, вы убеждаетесь в этом согласно отчету аудитора. Вроде, все правильно.

Но если вы человек мудрый, то понимаете: искажения есть! С чего бы вам верить?! Ясно, что не все активы реально представлены в нем, чего стоит одна дебиторская задолженность!

И главная причина искажений - условность и несопоставимость оценки учитываемых объектов.

Парадокс Рассела сразу раскрывает всю сомнительность данных бухгалтерской отчетности и, прежде всего, баланса.

Анализ и поиск истины

Общепризнано, что в финансовом анализе предложены коэффициенты, позволяющие раскрыть подлинное содержание отчетности. Но все эти коэффициенты более чем сомнительны, и могут привести людей к неверным решениям:

1. Платежеспособность - реальное значение имеют только, безусловно, быстроликвидные активы и кредиторская задолженность. Остальные активы сомнительны как по оценке, так и по срокам ликвидации.

2. Оборачиваемость - показатель сомнительный, ибо в обороте одни и те же товары присутствуют по разным ценам, и уж совсем другие цены идентифицируют эти же товары в остатках.

3. Рентабельность - величина условная. Прибыль, полученная за отчетный период, искажена принципом начислений (амортизация, резервирование и начисленными, но не подкрепленными деньгами, расходами и доходами). Но, и это самая главная особенность, весь актив представлен или в прошлых ценах, которые лишены реального смысла, или в ценах текущих, но тогда они теряют смысл, так как это не реально вложенный капитал, а плод фантазии администраторов (менеджмента) фирмы.

4. Леверидж - отношение собственных средств к привлеченным - реально ни о чем не говорит. Много заимствований капитала может рассматриваться как симптом краха, а может быть доказательством того, что за фирмой стоят сильные люди. (Тем более что реальная стоимость собственных средств, с учетом временного фактора, не сопоставима с реальной стоимостью кредиторской задолженности.) Мало заимствований может быть истолковано как симптом финансовой независимости фирмы, а может быть понято как симптом недоверия к ней деловых кругов и, соответственно, как знак надвигающегося краха.

5. Цена акции - слепая вера в данные бухгалтерского учета приводит к тому, что многие забавляются делением или актива баланса, или только чистых активов на число акций. Предполагается расчет их реального содержания.

Однако сами акции - предметы мира реального, а бухгалтерские оценки в существенной степени плод воспаленного воображения людей с развитым чувством фантазии.

Итак, все, что есть в балансе - это мнение руководства фирмы, ее составившее согласно предписаниям Минфина России.

Где же правда?

Не ищите ее, согласно великому правилу Рассела, в итоге баланса. (Многие говорят о валюте баланса, но причем здесь валюта?)

Однако правду об итоге актива можно легко узнать в другом месте.

Достаточно взять биржевой курс акций и умножить его на число акций компании, и в результате возникнет то, что любители науки и острых ощущений назовут капитализацией, т.е. в нашем случае возникнет показатель X руб. Вот его-то и следует сравнить с итогом баланса Y руб.

И чем больше X руб. будет над Y руб., тем эффективнее работает администрация предприятия, и тем больше отстает бухгалтерия от реальной оценки активов (соответственно, и чистых активов).

Возможен, конечно, и другой случай, когда X руб. меньше Y руб., но это свидетельствует о том, что или администрация прибедняется, это бывает достаточно часто, или она стоит на пороге краха.

Во всяком случае, можно сделать два важных вывода:

X руб. - это правда жизни, и она, прежде всего, нужна для работы.

Y руб. - это правда бухгалтерии, и ее ценность в том, чтобы как можно меньше отклоняться от X руб. И чем минимальнее отклонения, тем реальней данные бухгалтерского учета.

Необходима осторожность

Предположим, что X руб. = Y руб., тогда теоретически можно утверждать, что бухгалтер, безусловно, правильно отразил стоимость активов. Однако не будем торопиться. Вспомним, что говорит наш наставник: "нежелательно верить предположению, когда нет никаких оснований считать его истинным".

Спрашивается, есть ли у нас основания верить, что если X руб. = Y руб., то бухгалтерский учет отражает истину? Нет, конечно.

Курс акций носит объективный характер только на определенный момент времени. Этот курс постоянно меняется в зависимости от конъюнктуры, которую создают не столько реальные экономические процессы, сколько биржевые дельцы - спекулянты.

Они могут ошибаться и постоянно ошибаются и, тем не менее, согласно статистическому закону больших чисел, их ошибки в существенной степени взаимопогашаются и, в результате, так или иначе, создается нечто достоверно надежное, ибо других, более убедительных критериев, в данном случае нет.

В сущности, степень достоверности упирается в степень уверенности: если вы во что-то верите, значит, это правда.

Но тут вспоминается пример Отелло. Он добросовестно убежден, что Дездемона любит Кассии. Однако мавр заблуждается, что и приводит к трагедии.

В экономической жизни подобные явления встречаются еще чаще.

Гудвил

Тем не менее, мы можем внести одно интересное предложение.

Так, разность X руб. и Y руб. можно ввести в актив баланса со знаком "+" или "-".

И тогда итог баланса покажет реальную стоимость активов, а соответственно, и пассива. Более того, в этом случае пропадает погоня за "реальной" оценкой и переоценкой имущества, ибо подлинная ценность характерна для имущественного комплекса в целом, а не его отдельных частей.

Если в самом балансе будет представлен данный показатель, то информационная ценность баланса серьезно возрастет. Однако чтобы это было, необходимы существенные решения компетентных органов.

Но можно обойтись и без них, если составители баланса просто введут данную величину в пояснительную записку.

Итоги

Бухгалтеры часто обижаются на руководящий состав фирм за то, что тот не использует данные бухгалтерского учета и даже, достаточно часто, не понимает механизмов двойной бухгалтерии.

Спрашивается, как такое возможно? А потому оказывается и возможным, что многие думают о тождественности дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам Главной книги, а не о смысле того, что стоит за ними.

Я.В. Соколов,

д.э.н., профессор, член Методологического совета

по бухгалтерскому учету при Минфине России,

заслуженный деятель науки РФ

"БУХ.1С", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием" (выдержка из п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") - прим. редакции.