Командировка на один день ("Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

Командировка на один день

Когда речь заходит о командировке, в сознании возникают картинки вокзалов, чемоданов, гостиниц. На практике же бывают ситуации, когда сотрудника необходимо отправить в служебную поездку на один день. Являются ли такие поездки командировками вообще? Без громоздких чемоданов обойтись можно, но вот без начисления налогов не получится.

Понятие командировки определяется Трудовым кодексом. Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). При этом ни минимальные, ни максимальные сроки командировки Трудовой кодекс не устанавливает.

Обратимся к инструкции, которая действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу (инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", далее - Инструкция N 62).

В пунктах 2, 15 Инструкции N 62 сказано о том, что сотрудник может возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Значит, поездки работников на один день все-таки признаются служебными командировками. Вот только порядок их оформления и учета отличается от учета более продолжительных поездок.

На что влияет срок поездки?

У однодневных командировок по сравнению с более длительными поездками есть несколько отличий. Так, при направлении сотрудника в однодневную поездку командировочное удостоверение можно не выписывать (п. 2 Инструкции N 62). Такую позицию поддерживает и главное финансовое ведомство (письмо Минфина России от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/2/89).

Также одним из отличий однодневных командировок от более длительных является то, что выплата суточных - это право, а не обязанность работодателя (определение Верховного Суда РФ от 26 апреля 2005 г. N КАС05-151). И это несмотря на то, что обязанность организаций по выплате суточных своим работникам за время нахождения в служебной командировке установлена Трудовым кодексом.

Так что для однодневных командировок работодатель может как принять решение о выплате суточных, так и не выплачивать их. Выбранную позицию следует закрепить в коллективном договоре или приказе.

Возмещение расходов

При однодневной командировке фирма может оплатить сотруднику расходы на:

- проезд до места назначения от места отправления;

- разовые проездные билеты на городской транспорт;

- провоз багажа (например, аппаратуры, которая может понадобиться работнику в командировке).

В пункте 15 Инструкции N 62 сказано, что при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Законность этой нормы подтверждена решением Верховного Суда РФ от 4 марта 2005 г. N ГКПИ05-147.

Если суточные были все же выданы работнику, то их сумма не уменьшает прибыль и включается в его совокупный доход (письмо УФНС России по городу Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11312, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. по делу N А05-5899/2005-12).

Порядок налогообложения суточных, выплаченных при однодневной командировке, показан в таблице ниже.

Таблица. Налоговый учет суточных при однодневных командировках

N п/п	Налог	Расходы на выплату "однодневных" суточных	Регулирующая норма
1	Налог на прибыль	Не учитываются в составе расходов при расчете налога на прибыль	Письмо УФНС России по городу Москве от 10 февраля 2006 г. N 20-12/11312, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. по делу N А05-5899/2005-12
2	НДФЛ	Включаются в совокупный доход сот- рудника	П. 1 ст. 210 НК РФ
3	ЕСН	Не облагаются, т.к. расходы на вып- лату суточных не учитываются при на- логообложении прибыли	П. 3 ст. 236 НК РФ
4	Взносы на обяза- тельное пенсионное страхование	Не облагаются	П. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ

Тест

1. Л. Скворцов направлен в служебную командировку на один день. Фактически он вернется обратно в тот же день, что и уехал. Суточные ему не выплачиваются. Обязательно ли оформлять командировочное удостоверение?

А. Нет, оформлять командировочное удостоверение не нужно.

Б. В зависимости от целей командировки.

В. Да, обязательно.

2. Сотрудник направлен в командировку в выходной день. Положена ли ему за это компенсация и в каком размере?

А. Компенсация работнику не положена.

Б. На усмотрение работодателя.

В. Да, работа в выходной день оплачивается не менее чем в двойном размере. Сотруднику может быть предоставлен другой день отдыха.

3. Может ли работодатель выплатить суточные работнику, который направлен в служебную командировку на один день? Учитываются ли затраты на их выплату при расчете налога на прибыль?

А. Суточные при однодневных командировках ни при каких обстоятельствах не выплачиваются.

Б. Выплата "однодневных" суточных может устанавливаться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Затраты на их выплату в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В. Суточные выплачиваются на усмотрение самого работника.

4. После окончания рабочего дня сотрудник решил остаться по месту командировки, чтобы навестить знакомых. Считается ли такая командировка однодневной?

А. Нет, не считается.

Б. Да, считается. Ведь сотрудник выполнял служебное задание в течение одного дня, а остальное время занимался личными делами.

В. Сроки командировки в каждой конкретной ситуации устанавливает руководитель организации.

5. В коллективном договоре ООО "Комета" сказано, что работникам, которые направляются в командировку на один день, суточные выплачиваются в размере 700 рублей. Считаются ли выплаченные суммы доходом работника, подлежащим налогообложению НДФЛ?

А. Нет, не считаются.

Б. Порядок налогообложения зависит от размера суточных.

В. Да, считаются.

Ответы

1. А.

Если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, то командировочное удостоверение может не выписываться. Об этом сказано в пункте 2 Инструкции N 62.

2. В.

Работники, которые направлены в командировку для работы в выходные или праздничные дни, имеют право на компенсацию за работу в эти дни в соответствии с действующим законодательством (п. 8 Инструкции N 62).

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни установлен статьей 153 Трудового кодекса. В частности, работа в выходной день подлежит оплате не менее чем в двойном размере. Командированному работнику эти выходные и праздничные дни оплачиваются в двойном размере в соответствии с условиями, установленными коллективными и трудовыми договорами.

Сотруднику также может быть предоставлен другой день отдыха в установленном порядке (п. 8 Инструкции N 62).

3. Б.

При командировках в местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются (п. 15 Инструкции N 62).

При этом коллективным договором или локальным нормативным актом организации может устанавливаться, что работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные выплачиваются. Сумма выплаченных суточных не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

4. А.

Однодневная командировка длится не более 24 часов. Она предполагает, что работники не только могут, но и должны вернуться в тот же день. Если сотрудник по окончании рабочего дня решил остаться по месту командировки, то однодневной она уже не считается.

Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации, в которой работает командированный. Решение принимается с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

5. В.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Если суточные были все же выданы работнику, то их сумма не уменьшает прибыль и включается в его совокупный доход.

Внимание

Расходы на выплату "однодневных" суточных при расчете налога на прибыль не учитываются.

Комментарий специалиста

А. Елисеев, ведущий налоговый консультант ООО "Аудит-ПБ":

"Однодневная командировка длится не более 24 часов. Поэтому само собой разумеется, что по окончании рабочего дня сотрудник должен вернуться из места командировки. Может сотрудник вернуться домой или нет, решает руководитель фирмы. Если, например, дорога обратно займет слишком много времени, то по решению руководителя сотрудник может остаться в месте командировки. Тогда работнику выдают суточные на общих основаниях. В этом случае суточные уменьшают облагаемую прибыль, их не включают в доход работника, не облагают ЕСН и взносами по обязательному пенсионному страхованию. При направлении работника в командировку на срок более одного дня ему должно быть оформлено командировочное удостоверение".

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.