Вопрос: По какой статье - 126 или 129.1 НК РФ - несет ответственность налогоплательщик, не выполнивший требование представить необходимые пояснения, предъявленное налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации? ("Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.)

По какой статье - 126 или 129.1 НК РФ - несет ответственность налогоплательщик, не выполнивший требование представить необходимые пояснения, предъявленное налоговым органом в связи с выявлением камеральной налоговой проверкой ошибок в налоговой декларации?

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения. Указанное требование является законным, поскольку установлено НК РФ, а согласно п. 1 ст. 1 НК РФ является составной частью законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации, то это свидетельствует о нарушении налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, так как из п. 1 ст. 80 НК РФ следует, что в налоговой декларации налогоплательщиком заявляется исчисленная сумма налога.

Получается, что в данном случае налоговый орган предъявляет законное требование налогового органа об устранении выявленного нарушения законодательства о налогах и сборах. Подпунктом 7 п. 1 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23).

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет применение ответственности (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Учитывая изложенное, а также то, что пояснения являются сведениями, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае за невыполнение требования представить необходимые пояснения налогоплательщик несет ответственность в соответствии со ст. 129.1 НК РФ.

Вместе с тем из п. 1 ст. 129.1 НК РФ следует, что эта статья применяется только при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ. Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы сведений, указанных НК РФ. Это означает, что в рассматриваемом случае необходимо признать наличие признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ. В связи с изложенным в данном случае за невыполнение требования налогового орана представить необходимые пояснения налогоплательщик несет ответственность в соответствии со ст. 126 НК РФ, а не в соответствии со ст. 129.1).

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

1 июня 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.