Вопрос: Каким из двух письменных разъяснений Минфина России (данных в течение одного налогового периода, но противоречащих друг другу и имеющих различную дату издания) по одному и тому же вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах обязаны руководствоваться налоговые органы? ("Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.)

Каким из двух письменных разъяснений Минфина России (данных в течение одного налогового периода, но противоречащих друг другу и имеющих различную дату издания) по одному и тому же вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах обязаны руководствоваться налоговые органы?

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Порядок, согласно которому налоговый орган в рассматриваемом случае выбирает одно их двух указанных разъяснений, не установлен. Однако установлен порядок выбора письменного разъяснения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом). Так, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Это означает, что, если по одному и тому же вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах существует два противоречащих друг другу разъяснения (данных в течение одного налогового периода, но имеющих различную дату издания), налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) вправе руководствоваться любым из этих разъяснений.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что в рассматриваемом случае налоговый орган вправе выбрать любое из указанных письменных разъяснений Минфина России. Вместе с тем следует учитывать, что в таком случае издание второго разъяснения свидетельствует об изменении позиции Минфина России. В частности, такое разъяснение может быть издано с учетом судебных решений, принятых после издания первого разъяснения. Поэтому необходимо признать, что в рассматриваемом случае налоговые органы обязаны руководствоваться более поздним из указанных разъяснений.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

1 июня 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.