Вопрос: Два отделения иностранной организации находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Деятельность указанной организации осуществляется через эти отделения не в рамках единого технологического процесса. Подлежит ли зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций, рассчитанному по одному отделению, сумма налога, излишне уплаченного указанной организацией по месту нахождения другого отделения? ("Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.)

Два отделения иностранной организации находятся на территории, подведомственной одному налоговому органу. Деятельность указанной организации осуществляется через эти отделения не в рамках единого технологического процесса. Подлежит ли зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций, рассчитанному по одному отделению, сумма налога, излишне уплаченного указанной организацией по месту нахождения другого отделения?

Пунктом 1 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу. Согласно ст. 246 НК РФ иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранная организация), признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций. В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации именуется также отделением. Учитывая изложенное, можно утверждать, что в рассматриваемом случае сумма налога, излишне уплаченного по месту нахождения одного из отделений, подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу, рассчитанному по другому отделению.

Вместе с тем налог считается установленным лишь в том случае, когда определена налоговая база (п. 1 ст. 17 НК РФ). Поэтому из приведенных положений п. 1 ст. 78 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций не подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу, если этот налог рассчитывается исходя не из одной налоговой базы. Пунктом 4 ст. 307 НК РФ определено, что, когда деятельность иностранной организации через несколько отделений осуществляется не в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Это означает, что в рассматриваемом случае сумма налога рассчитывается исходя не из одной налоговой базы. Поэтому необходимо признать, что сумма налога, излишне уплаченного по месту нахождения одного из отделений организации, не подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу, рассчитанному по другому отделению.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

1 июня 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.