Вопрос: Организация занимается перепродажей подакцизных товаров. Организация ошибочно исчислила и уплатила сумму акциза при реализации подакцизных товаров, хотя плательщиком акцизов не являлась. Организация подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, в которой предъявила уплаченную сумму к вычету. Имеет ли организация в указанной ситуации право на вычет? ("Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.)

Организация занимается перепродажей подакцизных товаров. Организация ошибочно исчислила и уплатила сумму акциза при реализации подакцизных товаров, хотя плательщиком акцизов не являлась. Организация подала в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, в которой предъявила уплаченную сумму к вычету. Имеет ли организация в указанной ситуации право на вычет?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Из изложенной нормы следует, что объектом налогообложения является реализация именно произведенных продавцом подакцизных товаров. Организация безосновательно уплатила акциз по реализованному подакцизному товару, так как она не является плательщиком акциза. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Так как подакцизный товар в рассматриваемом случае просто перепродается, он не используется для производства подакцизных товаров, следовательно, вычет уплаченных сумм акциза налогоплательщиком неправомерен.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В силу п. 8 ст. 78 решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Из изложенного следует, что налоговый орган обязан возвратить излишне уплаченную сумму акциза в случае подачи организацией соответствующего заявления или проведения совместной сверки.

Согласно абзацу второму п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. В рассматриваемом случае в целях снижения налоговых рисков представляется целесообразным подача уточненной налоговой декларации по акцизам, в которой сумма акциза по реализованным и по приобретенным подакцизным товарам равняется нулю. Вместе с указанной декларацией представляется целесообразным подача в налоговый орган заявления на возврат излишне уплаченной суммы акциза.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 июня 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.