Вопрос: В обособленном подразделении российской организации за рубежом (на территории иностранного государства) по трудовым договорам работают иностранные граждане, за которых организацией в 2007 году уплачивался ЕСН. Как повлияли на порядок исчисления и уплаты ЕСН с данной категории граждан изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

В обособленном подразделении российской организации за рубежом (на территории иностранного государства) по трудовым договорам работают иностранные граждане, за которых организацией в 2007 году уплачивался ЕСН. Как повлияли на порядок исчисления и уплаты ЕСН с данной категории граждан изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ?

С 1 января 2003 года в НК РФ не содержится норм, определяющих особенности обложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан, то есть налогообложение таких выплат должно было производиться в общеустановленном порядке.

Однако Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внес поправки в главу 24 НК РФ, дополнив п. 1 ст. 236, устанавливающей объект обложения ЕСН, абзацем, согласно которому не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации, и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что новые нормы применяются только в случае, если иностранные граждане и лица без гражданства осуществляют деятельность (выполняют работы, оказывают услуги) за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 5 ст. 4 Закона N 216-ФЗ положения п. 1 ст. 236 НК РФ (в ред. Закона N 216-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Таким образом, ЕСН, исчисленный и уплаченный с вышеуказанных выплат в 2007 году, был излишне внесен данной организацией в бюджет. В 2008 году данная организация может обратиться в свою налоговую инспекцию с заявлением о зачете (возврате) налога. Но для этого она должна была сдать уточненные расчеты авансовых платежей по ЕСН за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 года и по сроку не позднее 30 марта 2008 года представить декларацию по ЕСН за 2007 год с учетом норм Закона N 216-ФЗ.

Е.В. Дорошенко

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.