Вопрос: Торговая организация осуществляет розничную и оптовую торговлю, причем розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход, а в части оптовой торговли уплачиваются налоги согласно общему режиму налогообложения. Однако отдельные работники (бухгалтер, менеджеры и др.) задействованы в двух видах торговой деятельности, осуществляемой организацией. Как в данном случае рассчитывается налоговая база по ЕСН? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Торговая организация осуществляет розничную и оптовую торговлю, причем розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход, а в части оптовой торговли уплачиваются налоги согласно общему режиму налогообложения. Однако отдельные работники (бухгалтер, менеджеры и др.) задействованы в двух видах торговой деятельности, осуществляемой организацией. Как в данном случае рассчитывается налоговая база по ЕСН?

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, для целей обложения ЕСН выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физических лиц, организации следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в связи с деятельностью, по которой уплачиваются налоги согласно иному режиму налогообложения.

Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам (административно-управленческому персоналу, младшему обслуживающему и другому вспомогательному персоналу), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет таких выплат производится пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности.

В таких случаях налоговая база по ЕСН в виде сумм выплат и вознаграждений, исчисленных по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц устанавливается налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года).

Е.В. Дорошенко

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.