Вопрос: Организация, будучи в 2006 году сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивала ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. С 2007 года она перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога и теперь не уплачивает ЕСН, но продолжает уплачивать страховые взносы. Должна ли она начислить страховые взносы на сверхнормативные суточные и компенсацию за использование для служебных целей личных автомобилей, выплаченные работникам? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Организация, будучи в 2006 году сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивала ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

С 2007 года она перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога и теперь не уплачивает ЕСН, но продолжает уплачивать страховые взносы. Должна ли она начислить страховые взносы на сверхнормативные суточные и компенсацию за использование для служебных целей личных автомобилей, выплаченные работникам?

В силу п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи настоящего Кодекса выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, освобождаются, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль; следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется.

Поскольку организация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, приведенные в ситуации выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ), облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Е.В. Дорошенко

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.