Вопрос: Организация применяет общий режим налогообложения, но помимо основного вида предпринимательской деятельности - производства электротехнической продукции она также осуществляет поставку данной продукции покупателям. Подлежит ли деятельность по доставке электротехнической продукции в рамках договора поставки переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

Организация применяет общий режим налогообложения, но помимо основного вида предпринимательской деятельности - производства электротехнической продукции она также осуществляет поставку данной продукции покупателям. Подлежит ли деятельность по доставке электротехнической продукции в рамках договора поставки переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД?

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пунктом 1 ст. 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

При этом следует отметить, что согласно п. 1 ст. 510 ГК РФ в случае, если в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не следует из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.

Таким образом, из вышеуказанных норм ГК РФ следует, что договор поставки может быть заключен как с условием доставки товара поставщиком покупателю, так и с условием получения товара в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В связи с этим, читателям журнала необходимо учитывать следующее.

Исходя из норм ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом следует учитывать, что система налогообложения в виде ЕНВД в отношении данного вида услуг может применяться только в случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, если доставка электротехнической продукции покупателям является составной частью основной деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (то есть если договором поставки товара предусмотрена в том числе его доставка до покупателя, а стоимость доставки включается в стоимость реализуемого товара), то в этом случае организация не признается плательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Если в заключенных договорах поставки электротехнической продукции стоимость доставки данного товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции, а также в случае, если оплата за доставку осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит обложению ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

М.С. Скиба,

главный специалист - эксперт Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.