Вопрос: В каком порядке должны быть представлены и заполнены налоговые декларации по налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации до окончания календарного года путем преобразования в новое юридическое лицо? ("Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.)

В каком порядке должны быть представлены и заполнены налоговые декларации по налогу на имущество организаций в случае реорганизации организации до окончания календарного года путем преобразования в новое юридическое лицо?

Согласно п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При этом в соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (при изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, с момента реорганизации в форме преобразования к вновь созданной организации переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица, которое с вышеуказанной даты прекратило свое существование.

В соответствии со ст. 50 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).

При преобразовании одного юридического лица в другое юридическое лицо правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Таким образом, новое юридическое лицо является правопреемником ликвидированного (реорганизованного) юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

В связи с этим если реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации и его снятия с налогового учета в установленном порядке не была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период, то эта налоговая декларация за соответствующий налоговый период должна быть представлена организацией-правопреемником. При этом налогоплательщикам следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. Однако в соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

При исчислении налога на имущество организаций за ликвидируемое в рамках реорганизации юридическое лицо за период времени, предшествующий ликвидации юридического лица, организациям необходимо учитывать следующее.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Порядок исчисления среднегодовой (средней) стоимости имущества предусмотрен п. 4 ст. 376 НК РФ, устанавливающей зависимость вышеуказанной величины от общего количества месяцев налогового (отчетного) периода. При этом главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, ликвидированных (в том числе в результате реорганизации) в течение налогового (отчетного) периода.

Следовательно, расчет среднегодовой стоимости имущества реорганизуемых в рамках объединения в одно юридическое лицо организаций производится в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 376 НК РФ), с учетом положений ст. 379 настоящего Кодекса, определяющей, в частности, что налоговым периодом является календарный год.

О.В. Хритинина,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 мая 2008 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2008 г.