Вопрос: Аптечная организация применяет общий режим налогообложения и заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников. Взносы перечисляются первоначально на солидарный счет НПФ, а затем на именной пенсионный счет работника. Каков порядок обложения указанных взносов ЕСН и порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Аптечная организация применяет общий режим налогообложения и заключила договор добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников. Взносы перечисляются первоначально на солидарный счет НПФ, а затем на именной пенсионный счет работника. Каков порядок обложения указанных взносов ЕСН и порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом обложения ЕСН у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в том числе полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Выплаты, уменьшающие или не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поименованы в гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам, в частности, негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

Таким образом, суммы платежей (взносов) организации-работодателя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения учитываются в составе ее расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если учет пенсионных взносов предусмотрен на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов.

В случае если суммы взносов в негосударственный пенсионный фонд перечисляются организацией непосредственно на солидарный счет, указанные взносы не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.