Вопрос: Организация, находящаяся на УСНО, имеет на праве собственности автомобиль и сдает его в аренду. Автомобиль застрахован в страховой компании на случай повреждения в результате ДТП. В марте 2008 года он попал в аварию, и страховая компания выплатила возмещение. Включается ли в состав доходов сумма страхового возмещения? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Организация, находящаяся на УСНО, имеет на праве собственности автомобиль и сдает его в аренду. Автомобиль застрахован в страховой компании на случай повреждения в результате ДТП. В марте 2008 года он попал в аварию, и страховая компания выплатила возмещение. Включается ли в состав доходов сумма страхового возмещения?

Согласно ст. 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

В соответствии со ст. 211 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения имущества несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. На основании п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, который причинен личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем его.

По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования могут быть застрахованы, в частности, следующие имущественные интересы:

- риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ст. 930 ГК РФ);

- риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотренных законом, также ответственности по договорам - риск гражданской ответственности (ст. 931 и 932 ГК РФ);

- риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики-"упрощенцы" при определении объекта налогообложения наряду с доходами от реализации учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 251 НК РФ. Он является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить.

Таким образом, страховое возмещение, полученное страхователем-выгодоприобретателем (арендодателем - собственником сдаваемого в аренду легкового автомобиля (транспортного средства без экипажа)) по договору страхования движимого имущества, учитывается в целях налогообложения единым налогом в составе доходов выгодоприобретателя при наступлении страхового случая (повреждения застрахованного автомобиля в результате ДТП).

Если организация применяет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то она сможет учесть в составе расходов денежные средства, потраченные на ремонт автомобиля. Это вытекает из пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на ремонт основных средств.

С этой точки зрения, налогоплательщики, избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, оказываются в лучшем положении - доход у них окажется равным расходу, а следовательно, и единый налог по этой операции будет равняться нулю. Для организаций, избравших в качестве объекта налогообложения доходы, возможность уменьшить полученный доход на сумму фактически произведенного ремонта отсутствует. Мы посоветовали бы им использовать другую возможность оптимизировать свою налоговую базу.

Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, то налогоплательщикам, применяющим объект налогообложения "доходы", нужно избрать именно такой способ восстановления автомобиля, поскольку в этой ситуации у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения в сумме страхового возмещения.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.