Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, находящееся на "упрощенке", реализовало долю в уставном капитале, выкупленную у предыдущего собственника. Каким образом организация должна учесть этот доход при исчислении единого налога? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Общество с ограниченной ответственностью, находящееся на "упрощенке", реализовало долю в уставном капитале, выкупленную у предыдущего собственника. Каким образом организация должна учесть этот доход при исчислении единого налога?

В статье 93 ГК РФ и ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлены правила перехода долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

На основании п. 1 ст. 21 Закона N 14-ФЗ участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества. В соответствии с п. 2 той же статьи продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества.

Таким образом, реализация доли является продажей имущественного права. При этом к подобным операциям необходимо применять общие положения о купле-продаже (п. 4 ст. 454 ГК РФ). При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену и условия продажи.

В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При этом согласно ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, находящиеся на УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В статье 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, оказание услуг одним лицом другому на безвозмездной основе. Об этом сказано в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Если иное не предусмотрено ст. 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Необходимо учесть, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Об этом сказано в ст. 40 НК РФ.

Таким образом, при исчислении единого налога в данном случае организация должна учесть доходы в сумме, указанной в договоре купли-продажи доли в уставном капитале, не забывая при этом нормы, содержащиеся в ст. 40 НК РФ.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.