Вопрос: Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатила своему работнику компенсацию за часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней. При этом работник не уволился и продолжает работать. Можно ли сумму такой компенсации учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО? Начисляются ли страховые взносы в ПФР и НДФЛ на сумму компенсации? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", выплатила своему работнику компенсацию за часть неиспользованного отпуска, превышающую 28 календарных дней. При этом работник не уволился и продолжает работать. Можно ли сумму такой компенсации учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО? Начисляются ли страховые взносы в ПФР и НДФЛ на сумму компенсации?

На основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в организациях, применяющих УСНО, расходы на оплату труда признаются расходами при определении налоговой базы. При этом указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Исходя из ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. При этом следует учесть, что не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работающему сотруднику предприятия в соответствии со ст. 126 ТК РФ, включается в состав расходов на оплату труда на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и со ссылкой на пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

На основании ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не являются, в частности, плательщиками ЕСН. Вместе с тем за ними сохраняется обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Согласно ст. 10 этого закона объект обложения страховыми взносами в ПФР и база для их начисления определяются аналогично объекту налогообложения и налоговой базе по ЕСН.

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ). Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ к суммам, не подлежащим обложению ЕСН, относятся все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск. Следовательно, указанная статья не предполагает исключения из налоговой базы по ЕСН (взносам на обязательное пенсионное страхование) сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением сотрудника.

Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная работнику без увольнения, включается в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На основании ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ. Согласно ее п. 3 не облагаются НДФЛ все предусмотренные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, денежная компенсация, выплаченная работнику за неиспользованный отпуск на основании письменного заявления в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ, на основании п. 3 ст. 217 НК РФ облагается НДФЛ в общем порядке.

Ю.Г. Кувшинов,

главный редактор журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 июня 2008 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.