Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов (О.А. Позднякова, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, июнь 2008 г.)

Формирование фактической себестоимости материально-производственных
запасов

Правила формирования информации о материально-производственных запасах (МПЗ) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 5/01 *(1) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(2). В соответствии с ПБУ 5/01 одна из основных задач учета МПЗ - формирование фактической себестоимости запасов.

Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов зависят от способа их поступления на предприятие. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, как правило, остается постоянной. Случаи изменения себестоимости установлены законодательством.

При приобретении МПЗ

При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Раскроем подробнее состав затрат на приобретение МПЗ. Таможенные пошлины - это суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ. Примерная номенклатура ТЗР содержится в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ. Расходы на обработку подразумевают затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, т.е. на улучшение технических характеристик полученных запасов, их сортировку, фасовку и т.п.

При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Учет МПЗ ведется на счете 10 "Материалы". Существуют два метода формирования фактической себестоимости запасов: с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей" и без их применения. Рассмотрим оба способа.

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10

По дебету счета 10 аккумулируются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении МПЗ. Внутри этого счета могут быть открыты отдельные субсчета для учета запасов по объектам в разрезе учетных цен с выделением отклонений в их стоимости (между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью их приобретения).

В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 10, субсчет "Таможенная пошлина" - К 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма таможенной пошлины;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ на основании счета-фактуры транспортной организации;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению МПЗ на основании счета посредника;

Д 10, субсчет "Начисленные проценты" - К 76 - отражены начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету.

При использовании организацией данного метода аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям МПЗ и местам их нахождения.

Формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10
с использованием счетов 15 и 16

При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет МПЗ ведется на счете 10 по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться договорные цены, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или планово-расчетные цены, утверждаемые организацией. Вид учетной цены, выбранный для использования в бухгалтерском учете, должен быть закреплен в учетной политике организации.

Все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении материалов, аккумулируются на счете 15. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 15 - К 60 - отражена покупная стоимость МПЗ на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Д 15 - К 76 - отражены сумма таможенной пошлины, транспортные расходы, расходы по оплате услуг посреднической организации, начисленные проценты за коммерческий кредит на приобретение МПЗ до принятия их к бухгалтерскому учету. Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов был отнесен к конкретному виду и партии МПЗ, поэтому аналитический учет по счету 15 организуется по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения;

Д 10 - К 15 - оприходованы фактически поступившие МПЗ по учетным ценам.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - об их учетной цене. Разница между учетной ценой и фактической себестоимостью МПЗ списывается со счета 15 на счет 16, что оформляется бухгалтерской записью:

Д 16 - К 15 - списано превышение фактической себестоимости МПЗ над учетной ценой

или

Д 15 - К 16 - списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью МПЗ.

Затем общая сумма отклонений в стоимости МПЗ распределяется между стоимостью израсходованных (реализованных) запасов и стоимостью их остатка на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих МПЗ. Сумма отклонений, подлежащая списанию на счета бухгалтерского учета (ОбК16), определяется так:

     ОбК16 = Коткл х ОбК15,

где ОбК15 - стоимость израсходованных или реализованных МПЗ (оборот по кредиту счета 15);

Коткл - коэффициент отклонения.

Коэффициент отклонения (Коткл) рассчитывается по формуле

                          Сн16 + ОбД16

                  Коткл = -------------- х 100%

                          Сн15 + ОбД15

где Сн16 - сумма остатка величины отклонений в стоимости МПЗ на начало месяца (начальное сальдо счета 16);

ОбД16 - сумма отклонений в стоимости МПЗ в течение месяца (оборот по дебету счета 16);

Сн15 - сумма остатка МПЗ на начало месяца (начальное сальдо счета 15);

ОбД15 - поступление МПЗ в течение месяца (оборот по дебету счета 15).

Для облегчения распределения величины отклонений в стоимости МПЗ на крупных предприятиях, где постоянно закупается и используется различное сырье, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ допускается использование упрощенных вариантов списания этих отклонений. Так, если Коткл за месяц не превышает 5%, то вся сумма отклонений в стоимости МПЗ может быть включена в бухгалтерском учете в стоимость израсходованных запасов (счет 10 дебетуется в корреспонденции со счетом 15).

Если Коткл не более 10%, то сумма отклонений может быть полностью списана на счета учета затрат на производство (счет 20 "Основное производство" дебетуется в корреспонденции со счетом 16).

Если Коткл составил более 10%, то рассчитанная сумма отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью запасов, относящаяся к израсходованным или реализованным МПЗ, ежемесячно списывается со счета 16 в определенной пропорции:

Д 20, 23 "Вспомогательные производства" - К 16 - списана положительная разница между фактической себестоимостью материалов или товаров и учетной ценой;

Д 20, 23 - К 16 - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью материалов или товаров и учетной ценой.

В соответствии с п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации*(3) материально-производственные запасы указываются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Следовательно, при отражении в бухгалтерском балансе дебетовое сальдо по счету 16 прибавляется к стоимости МПЗ, а кредитовое вычитается из стоимости остатков МПЗ.

При изготовлении МПЗ силами организации

При изготовлении материально-производственных запасов силами организации их фактическая себестоимость складывается из затрат, связанных с производством. Учет и формирование затрат на производство МПЗ ведутся в порядке, установленном для определения себестоимости готовой продукции, которая представляет собой стоимостную оценку использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д 20, 23 - К 02 "Амортизация основных средств", 10, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т.д. - отражены расходы на изготовление готовой продукции.

Для учета готовой продукции предусмотрены счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция"*(4). Соответственно существуют два метода формирования фактической себестоимости МПЗ при их приобретении: с применением счета 40 или без его применения.

Формирование фактической себестоимости готовой продукции на счете 43

При ведении аналитического учета готовой продукции по учетным ценам возникает необходимость отражать в бухгалтерском учете отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной цены. В таком случае к счету 43 открывают два субсчета: "Учетная цена готовой продукции" и "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены".

Сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены распределяется между стоимостью отгруженной или реализованной готовой продукции и стоимостью ее остатков на складе для ежемесячного списания на счета бухгалтерского учета. Сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены (ОбК43откл) рассчитывается по формуле

                   (Сн43откл + ОбД43откл)

       ОбК43откл = ----------------------  х  ОбК43уч

                     (Сн43уч + ОбД43уч)

где Сн43откл - сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены по остатку готовой продукции на начало месяца (сальдо начальное субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" счета 43);

ОбД43откл - сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены по готовой продукции, поступившей на склад в течение месяца (оборот по дебету субсчета "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" счета 43);

Сн43уч - остаток готовой продукции на складе на начало месяца по учетным ценам (сальдо начальное субсчета "Учетная цена готовой продукции" счета 43);

ОбД43уч - поступление готовой продукции на склад в течение месяца по учетным ценам (оборот по дебету субсчета "Учетная цена готовой продукции" счета 43);

ОбК43уч - стоимость отгруженной или реализованной готовой продукции (оборот по кредиту субсчета "Учетная цена готовой продукции" счета 43).

При ведении учета готовой продукции без применения счета 40 (по учетным ценам) делаются следующие записи:

Д 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - К 20, 23 - отражен выпуск продукции по учетным ценам;

Д 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - К 43, субсчет "Учетная цена готовой продукции" - признана расходом отчетного периода себестоимость реализованной продукции по учетным ценам;

Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой в конце отчетного периода

или

Д 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - К 20, 23 - СТОРНО - списана в конце отчетного периода отрицательная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой;

Д 90-2 - К 43, субсчет "Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" - списана на счет продаж сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены.

В бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости.

Формирование фактической себестоимости готовой продукции на счете 43
с использованием счета 40

Для выявления отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены организация может использовать счет 40. При таком методе учета готовой продукции делаются следующие записи:

Д 40 - К 20, 23 - отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Д 43 - К 40 - принята на склад готовая продукция по учетной цене.

В конце каждого месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставляются дебетовый и кредитовый обороты счета 40 для определения суммы отклонений фактической себестоимости от учетной цены.

Д 90-2 - К 40 - списана положительная разница между фактической себестоимостью готовой продукции и учетной ценой;

Д 90-2 - К 40 - списана отрицательная разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

Счет 40 ежемесячно закрывается, сальдо на конец отчетного месяца не имеет и в балансе не отражается.

При внесении МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, а также фактических затрат организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Если МПЗ вносятся в счет вклада в уставный капитал акционерного общества (АО), то для определения рыночной стоимости передаваемых активов привлекается независимый оценщик. Величина денежной оценки МПЗ, произведенной учредителями АО и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком*(5)

Если материально-производственные запасы вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО), то денежная оценка внесенных в уставный капитал МПЗ утверждается единогласным решением общего собрания участников ООО. Если номинальная стоимость доли участника, вносящего МПЗ, составляет более 200 МРОТ, то привлекается независимый оценщик*(6).

В бухгалтерском учете образуемой организации поступление МПЗ отражается записями:

Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - К 80 "Уставный капитал" - отражена задолженность учредителей по формированию уставного капитала;

Д 10 - К 75-1 - отражено поступление МПЗ в денежной оценке, согласованной учредителями организации;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы при внесении МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника при внесении МПЗ в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

При безвозмездном получении МПЗ

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, в частности по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и иного имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также фактических затрат организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи МПЗ. В соответствии с п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации данные о текущей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10, 41 "Товары" - К 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - отражены МПЗ, полученные безвозмездно;

Д 20, 23 - К 10 - списана фактическая себестоимость МПЗ на счета учета затрат

или

Д 90-2 - К 41 - отражена передача товаров на продажу;

Д 98-2 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - списана на внереализационные доходы сумма, приходящаяся на использованную часть безвозмездно полученных МПЗ.

При принятии к учету пригодных для дальнейшего использования деталей, узлов и агрегатов, остающихся от выбытия объектов основных средств, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 - К 91-1 - оприходованы по текущей рыночной стоимости пригодные для дальнейшего использования материалы, оставшиеся от выбытия объекта ОС;

Д 23, 20 - К 10 - списана стоимость пригодных для дальнейшей эксплуатации материалов, использованных для проведения ремонта собственными силами организации;

Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" - К 10 - списана стоимость материалов, непригодных для дальнейшей эксплуатации (металлолом).

При получении МПЗ по договорам мены

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, признаются стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, а также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования. Стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных МПЗ.

Поскольку при заключении договора мены организация выступает одновременно и продавцом, и покупателем, возникает необходимость отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей товаров и оприходованием полученных МПЗ. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90, субсчет 1 "Выручка" - отражена передача МПЗ по договору мены;

Д 90-2 - К 43 - отражена себестоимость переданных МПЗ;

Д 10 - К 60 - отражена стоимость полученных МПЗ;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по доставке МПЗ, полученных по договору мены;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации при проведении товарообменной операции;

Д 60 - К 62 - зачтена стоимость переданной продукции.

Если обмен МПЗ производится не одновременно, т.е. переход права собственности происходит не сразу, в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 45 "Товары отгруженные" - К 43 - отгружены МПЗ по договору мены до момента получения МПЗ в обмен;

Д 10 - К 60 - отражена стоимость полученных МПЗ;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по доставке МПЗ, полученных по договору мены;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации при проведении товарообменной операции;

Д 62 - К 90-1 - отгружены МПЗ по договору мены после поступления МПЗ от контрагента;

Д 90-2 - К 45 - отражена себестоимость переданных МПЗ;

Д 60 - К 62 - зачтена стоимость переданной продукции.

Если материально-производственные запасы получены до перехода права собственности на них, МПЗ считаются принятыми на ответственное хранение и отражаются обособленно, на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В таком случае делаются следующие записи:

Д 002 - приняты на ответственное хранение МПЗ;

Д 62 - К 90-1 - отгружены МПЗ по договору мены;

Д 90-2 - К 10 - отражена себестоимость переданных в обмен МПЗ;

Д 10 - К 60 - получены в обмен МПЗ;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по доставке МПЗ, полученных по договору мены;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации при проведении товарообменной операции;

К 002 - списана стоимость МПЗ с забалансового счета;

Д 60 - К 62 - зачтена стоимость переданной продукции.

Если в рамках договора мены совершается обмен неравноценными товарами, то сторона, передающая МПЗ меньшей стоимости, выплачивает разницу. Образовавшаяся задолженность погашается до или после передачи МПЗ в зависимости от условий договора.

В бухгалтерском учете организации, передающей МПЗ на меньшую сумму, делаются записи:

Д 60 - К 51 "Расчетные счета" - перечислены денежные средства в счет оплаты разницы между обмениваемыми товарами;

Д 45 - К 43 - отгружены МПЗ по договору мены до момента получения материальных ценностей в обмен;

Д 10 - К 60 - получены МПЗ по договору мены;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по доставке МПЗ, полученных по договору мены;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации при проведении товарообменной операции;

Д 62 - К 90-1 - отгружены МПЗ по договору мены;

Д 90-2 - К 45 - отражена себестоимость переданных МПЗ;

Д 60 - К 62 - зачтена стоимость переданных материальных ценностей.

В бухгалтерском учете организации, которая в рамках договора мены передает МПЗ на большую сумму, делаются записи:

Д 51 - К 62 - поступила предоплата в счет погашения разницы стоимости МПЗ, подлежащих обмену в рамках договора мены;

Д 002 - приняты на ответственное хранение МПЗ;

Д 62 - К 90-1 - отражена отгрузка МПЗ по договору мены;

Д 90-2 - К 10 - отражена себестоимость переданных МПЗ;

Д 10 - К 60 - отражена стоимость полученных в обмен материальных ценностей;

Д 10, субсчет "Транспортные расходы" - К 76 - отражены транспортные расходы по доставке МПЗ, полученных по договору мены;

Д 10, субсчет "Прочие расходы" - К 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации при проведении товарообменной операции;

К 002 - списана с забалансового счета стоимость МПЗ, числившихся ранее как принятые на ответственное хранение;

Д 60 - К 62 - зачтена стоимость переданных материальных ценностей.

Если стоимость МПЗ, переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам мены, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Приобретение товаров для продажи

В организациях розничной торговли фактическая себестоимость товаров также складывается из их покупной стоимости и расходов на приобретение (затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов или баз), производимых до момента передачи товаров в продажу. Торговые организации могут учитывать затраты по заготовке и доставке отдельно, на счете 44 "Расходы на продажу". Выбранный способ отражения таких расходов в бухгалтерском учете необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Для учета товаров Планом счетов предусмотрены счета 41 и 42 "Торговая наценка". Существуют два метода формирования фактической себестоимости товаров организациями розничной торговли: с применением счета 42 и без.

Формирование фактической себестоимости товаров непосредственно на
счете 41

По дебету счета 41 отражаются все данные о фактических затратах, понесенных при приобретении товаров. В бухгалтерском учете делаются записи:

Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров;

Д 41 (44) - К 60 - отражены прочие затраты на приобретение товаров в зависимости от выбранного организацией способа учета затрат;

Д 90-2 - К 41 - отражена стоимость реализованного товара;

Д 90-2 - К 44 - признаны расходом отчетного периода прочие затраты на приобретение товаров.

Формирование фактической себестоимости товаров на счете 41
с использованием счета 42

При выборе организацией этого метода формирования фактической себестоимости учет товаров ведется на счете 41 по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Размер наценки рассчитывается организацией и определяется величиной включаемых в нее издержек обращения, налогов, запланированной прибыли.

В бухгалтерском учете организации розничной торговли, учитывающей товары по продажным ценам, делаются записи:

при поступлении товаров

Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость приобретенного товара;

Д 41 (44) - К 60 - отражены прочие затраты на приобретение товаров в зависимости от выбранного организацией способа учета затрат;

Д 41 - К 42 - доведена до продажной стоимость товаров с учетом торговой наценки;

при реализации товаров

Д 50 "Касса" - К 90-1 - признана выручка от реализации товаров;

Д 90-2 - К 41 - отражена продажная стоимость реализованных товаров;

Д 90-2 - К 44 - признаны расходом отчетного периода издержки обращения;

Д 90-2 - К 42 - отражена сумма торговой наценки на реализованные товары.

Для того чтобы определить сумму последней бухгалтерской записи, необходимо рассчитать сумму торговой наценки, относящуюся к реализованным товарам (валовой доход). Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли*(7). существуют четыре способа расчета валового дохода.

1. По общему товарообороту. Этот способ используется, когда ко всем товарам применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, то объем товарооборота определяется отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

При таком способе валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле

                              Торговая наценка

            ВД =  ОбК90-1 х ---------------------

                            1 + Торговая наценка

где ОбК90-1 - выручка от реализации товаров по продажным ценам.

2. По ассортименту товарооборота. Способ используется, если к разным группам товаров применяется различная торговая наценка. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает в себя товары с одинаковой наценкой.

При таком способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле

                   n                           Торговая наценка

            ВД = СуммаВД = СуммаОб   х   ------------------------------

                 i = 1     i =1               1 + Торговая наценка

где i = 1 - первое слагаемое в суммировании валовых доходов по различным группам товаров;

n - количество групп товаров.

3. По среднему проценту. Этот способ прост и может применяться в любой организации, учитывающей товар по продажным ценам. Валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле

                               Сн42 + ОбК42

            ВД =  ОбК90-1 х ------------------

                              ОбК90-1 + СК41

где Сн42 - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца;

ОбК42 - торговая наценка на товары, поступившие в течение месяца;

СК41 - остаток товаров на конец месяца.

4. По ассортименту остатка товаров. Этот способ наиболее трудоемкий. Его обычно используют фирмы с маленьким товарооборотом либо те, в которых есть соответствующее программное обеспечение.

Для подсчета валового дохода необходимо определить сумму торговой наценки на остатки товара на конец отчетного периода. Чтобы получить эти сведения, надо вести учет начисленной и реализованной надбавки по каждому наименованию или по группам с одинаковыми способами расчета торговой наценки. Как правило, для определения этой суммы проводят инвентаризацию на конец каждого месяца.

При таком способе валовой доход от реализации товаров определяется по формуле:

                   ВД = Сн42 + ОбК42 - СК42,

где СК42 - торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.

О.А. Позднякова,

ассистент департамента бухгалтерского

консалтинга компании "ФБК"

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 11, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

*(2) Утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

*(3) Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

*(4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

*(5) Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

*(6) Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

*(7) Утвержены письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5.