Вопрос: Некоммерческая организация (Фонд социального развития и охраны здоровья) применяет упрощенную систему налогообложения. Являясь исполнителем по договору на оказание услуг, Фонд (продавец) выставляет заказчику (покупателю) по его просьбе счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Может ли заказчик (покупатель) принять к вычету суммы НДС по такому счету-фактуре? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2008 г.)

Некоммерческая организация (Фонд социального развития и охраны здоровья) применяет упрощенную систему налогообложения. Являясь исполнителем по договору на оказание услуг, Фонд (продавец) выставляет заказчику (покупателю) по его просьбе счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Может ли заказчик (покупатель) принять к вычету суммы НДС по такому счету-фактуре?

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие УСН, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) составлять и выставлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Следовательно, в случае выставления Фондом, применяющим УСН, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет.

Права на вычет НДС, предъявленного по такому счету-фактуре по приобретенным покупателем товарам (работам, услугам), у плательщика НДС (покупателя) не возникает, так как на основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщиком НДС (продавцом) в соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ плательщику НДС (покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с этим суммы налога, предъявленные налогоплательщиком, применяющим УСН, плательщику НДС, вычетам не подлежат.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера плательщика НДС.

Таким образом, в счете-фактуре продавца, не являющегося плательщиком НДС, не могут быть правильно отражены показатели, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ.

С. Климов,

советник государственной гражданской службы Российской Федерации

3 класса

19 июня 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2008 г.