Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2008 г.)

Квалификационный экзамен

1. Попроцессный метод калькулирования себестоимости

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за этот же период.

Если добывается или производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, общая величина затрат за месяц и представляет себестоимость месячного выпуска. В большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. Распределение затрат при попроцессном методе калькулирования осуществляется в зависимости от характера производства и видов продукции по одному из вариантов.

В отраслях с длительным циклом производства (лесозаготовительная промышленность) распределение затрат производится между выпуском продукции и незавершенным производством (первый вариант).

Второй вариант распределения затрат применяют на предприятиях, в которых незавершенное производство отсутствует или незначительно, но выпускается несколько видов продукции (предприятия нефтедобывающей промышленности нефти и газа и пр.). На данных предприятиях учет затрат ведут по процессам. При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяются между отдельными видами продукции.

Третий вариант применяют в угольной, горнорудной промышленности. Происходит суммирование затрат по процессам и распределение на объем выпущенной продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяют на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Это могут быть предприятия добывающих отраслей промышленности, электростанции, теплостанции, лесозаготовительные организации, предприятия нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа), промышленности стройматериалов (добыча песка и гравия). Попроцессный метод может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (производство асфальта, шифера и пр.).

Задача. Составьте бухгалтерские записи по переоценке нематериальных активов.

Отражение дооценки нематериальных активов	Д-т 04, К-т 83 и Д-т 83, К-т 05
Отражение дооценки нематериального актива в части уценки нематериального актива, проведенной в предыдущие отчетные годы	Д-т 04, К-т 84 и Д-т 84, К-т 05
Уценка нематериального актива в результате переоценки	Д-т 84, К-т 04 и Д-т 05, К-т 84
Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет нераспределенной прибыли	Д-т 83, К-т 04 и Д-т 05, К-т 83 Д-т 83, К-т 84

2. Управление денежными средствами и их эквивалентами

В условиях рыночной экономики значимость денежных средств определяется тремя причинами: рутинность (необходимость денежного обеспечения текущих операций), предосторожность (необходимость погашения непредвиденных платежей), спекулятивность (возможность участия в заранее непредусмотренном выгодном проекте).

Система эффективного управления денежными средствами подразумевает выделение четырех крупных блоков процедур, требующих определенного внимания финансового менеджера: 1) расчет финансового цикла; 2) анализ движения денежных средств; 3) прогнозирование денежных потоков; 4) определение оптимального уровня денежных средств.

Расчет финансового цикла. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота. Показатель продолжительности финансового цикла Dcc рассчитывается по формуле:

Dcc = Invd + ARd - APd,

где Invd - оборачиваемость запасов, дн.;

ARd - период погашения дебиторской задолженности, дн.;

APd - период погашения кредиторской задолженности, дн.

Сокращение финансового цикла возможно за счет сокращения производственного цикла, ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности и замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Анализ движения денежных средств. Смысловая нагрузка этого блока определяется прежде всего тем обстоятельством, что с позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия необходимо иметь представление о том, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Анализ движения денежных средств позволяет получить следующую информацию:

способность организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;

способность организации и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

возможные расхождения между величиной чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;

влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

воздействие на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

величину предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

Прогнозирование денежных потоков. Стандартная последовательность процедур методики прогнозирования денежных потоков выглядит следующим образом: прогнозирование денежных поступлений по подпериодам; прогнозирование оттоков денежных средств по подпериодам; расчет чистого денежного потока (излишек/недостаток) по подпериодам; определение совокупной потребности в долгосрочном (краткосрочном) финансировании в разрезе подпериодов.

Определение оптимального уровня денежных средств. Смысловая нагрузка последнего блока определяется необходимостью нахождения компромисса между желанием, с одной стороны, обезопасить себя от ситуаций хронической нехватки денежных средств, с другой - вложить свободные денежные средства в какое-то дело с целью получения дополнительного дохода. В мировой практике разработан ряд методов оптимизации остатка денежных средств. Наибольшую известность получили модели Баумоля, Миллера-Орра, Стоуна и имитационное моделирование по методу Монте-Карло. Суть данных моделей состоит в том, чтобы дать рекомендации о коридоре варьирования остатка денежных средств, выход за пределы которого предполагает либо конвертацию денежных средств в ликвидные ценные бумаги, либо обратную процедуру.

Таким образом, ключевую роль в данных методиках играют так называемые эквиваленты денежных средств. Этим термином описываются ликвидные рыночные ценные бумаги, которые с минимальным временным лагом могут быть трансформированы в денежные средства. Поскольку перечисленные модели оптимизации остатка денежных средств весьма теоретизированы, на практике достаточно часто руководствуются здравым смыслом, выбирая, какую часть мобильных активов держать на расчетном счете, а какую - временно разместить в ценных бумагах.

Задача. По балансу определите величину финансовых вложений на конец года.

Величина финансовых вложений (Ф) определяется по балансу:

Ф = стр. 140 + стр. 250.

Необходимые исходные данные для расчета берутся из соответствующих строк баланса на конец года. Допустим, что значение стр. 140 (долгосрочные финансовые вложения) равно 80 тыс. руб., значение стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) - 120 тыс. руб. Тогда:

Ф = 80 + 120 = 200 (тыс. руб.).

3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате
налогов и сборов. Залог имущества

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов установлены ст. 72 НК РФ. К ним относятся:

залог имущества;

поручительство;

пеня;

приостановление операций по счетам в банке;

арест имущества.

В соответствии со ст. 73 НК РФ при изменении срока по уплате налога, сбора обязанность по уплате соответствующих налогов и сборов может быть обеспечена залогом.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем-налогоплательщиком. При этом залогодателем может быть не только налогоплательщик, но и третье лицо. В данном случае применяются нормы гражданского права (параграф 3 главы 23 ГК РФ), если иное не установлено налоговым законодательством. Исходя из норм ГК РФ при неисполнении обязанности, обеспеченной залогом, налоговый орган - кредитор вправе удовлетворить требования из стоимости заложенного имущества.

Предметом залога в соответствии с ГК РФ может являться имущество и имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, непосредственно связанных с личностью кредитора, в частности алименты, возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью, иных прав, уступка которых запрещена законом. Однако п. 4 ст. 73 НК РФ установлено, что предметом залога может быть только имущество, не запрещенное ГК РФ.

Договор о залоге заключается в письменной форме. Если договор о залоге движимого имущества или прав на имущество в обеспечение обязательств по договору должен быть нотариально удостоверен, то он подлежит нотариальному удостоверению. Несоблюдение этих правил влечет недействительность договора о залоге.

В договоре о залоге должны быть указаны предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательств. В нем также указывается, у какой из сторон будет находиться заложенное имущество. Заложенное имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться налоговому органу. При этом налоговый орган обязан обеспечить сохранность заложенного имущества.

Право залога возникает с момента заключения договора, а в отношении имущества, которое передается залогодержателю, - с момента передачи такого имущества.

В соответствии со ст. 346 ГК РФ залогодержатель вправе пользоваться залогом и извлекать из него плоды, если иное не вытекает из существа залога. Согласно п. 6 ст. 73 НК РФ совершение сделок с заложенным имуществом допускается лишь по согласованию с залогодержателем.

Залогодержатель вправе пользоваться переданным ему имуществом лишь в случаях, предусмотренных договором. Также по договору на залогодержателя может быть возложена обязанность извлекать плоды и доходы в целях погашения основного обязательства или в интересах залогодателя (п. 3 ст. 346 ГК РФ).

Согласно ГК РФ последующий залог допускается, если иное не запрещено договором о залоге. Однако нормы налогового права запрещают договор залога с третьим лицом (п. 4 ст. 73 НК РФ).

Обращение взыскания на заложенное имущество регламентировано ст. 349 ГК РФ. При этом требования удовлетворяются за счет недвижимого имущества только по решению суда или на основании нотариально удостоверенного соглашения сторон, заключенного после оснований для обращений взысканий на предмет залога. требования за счет заложенного движимого имущества могут удовлетворяться также по решению суда, если иное не вытекает из договора залога. Более того, взыскание на предмет залога только в судебном порядке проводится в случаях, если:

для заключения договора о залоге требовалось согласие другого лица или органа;

предметом залога является имущество, представляющее художественную, историческую или культурную ценность для общества;

залогодатель отсутствует и определить его местонахождение невозможно.

Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном процессуальным законодательством, если законом не установлено иное. При этом суд вправе по заявлению залогодателя отсрочить реализацию залога на год.

Задача. Производственный кооператив "Прогресс" не расплатился за кредит, предоставленный на закупку необходимого кооперативу для производственной деятельности оборудования и сырья. Неисполнение обязательства кооператив мотивировал тем, что у него нет денег, так как покупатель еще не рассчитался с ним за поставленный товар.

Освобождает ли от ответственности кооператив данное обстоятельство?

Нет, не освобождает, поскольку ст. 401 ГК РФ данное обстоятельство не рассматривает как чрезвычайное и непредотвратимое (непреодолимая сила).

Материал в помощь сдающему экзамен на получение

квалификационного аттестата профессионального бухгалтера подготовлен

Центром профессиональной подготовки "СТЕК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 25, июнь 2008 г.