Вопрос: Организация заключает договоры подряда с лекторами-преподавателями на выполнение услуг в виде чтения лекций и проведения практических занятий. Включаются ли в базу для начисления НДФЛ выплаты, произведенные налогоплательщиком по такому договору? Если включаются, возможно ли уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса для лиц, получающих авторские вознаграждения? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.)

Организация заключает договоры подряда с лекторами-преподавателями на выполнение услуг в виде чтения лекций и проведения практических занятий. Включаются ли в базу для начисления НДФЛ выплаты, произведенные налогоплательщиком по такому договору? Если включаются, возможно ли уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса для лиц, получающих авторские вознаграждения?

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, по смыслу статьи 209 Налогового кодекса, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, полученные в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными статьей 221 нормативами.

Согласно статье 226 Налогового кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Кроме того, следует обратиться к нормам Гражданского законодательства. Статьей 702 Гражданского кодекса установлено, что по договору подряда, являющемуся разновидностью договора гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), c 1 января 2008 года являются предметом регулирования части четвертой Гражданского кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1228 Гражданского кодекса автором произведения признается гражданин, творческим трудом которого создано это произведение. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в некоторых случаях и право на имя и иные личные неимущественные права. Названные права неотчуждаемы и непередаваемы. Отказ от этих прав ничтожен (п. 2 ст. 1228 ГК РФ).

Как указано в пункте 3 статьи 1228 Гражданского кодекса, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

Что же касается исполнителей, то в соответствии со статьей 1303 Гражданского кодекса исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав.

Статьей 1315 Кодекса определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право - право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом вышеуказанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, выплаченные налогоплательщиком в соответствии с договорами, включаются в базу для начисления НДФЛ. При этом налогообложение производится в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса, по налоговой ставке 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 февраля 2008 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.