Вопрос: Наша организация создает новую технологию производства. В течение первого финансового года затраты распределялись следующим образом: с 1.01 - 31.08 - 20 000 долл. США, с 1.09 - 31.12 - 10 000 долл. США. Сумма чистых денежных поступлений, ожидаемая от использования нового технологического производства, - 15 000 долл. США. Каков порядок признания нематериального актива в финансовой отчетности за год? Во втором финансовом году затраты компании составили 45 000 долл. США. На конец этого года чистая продажа стоимости актива - 40 000 долл. США. В какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой отчетности второго года деятельности? ("Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.)

Наша организация создает новую технологию производства. В течение первого финансового года затраты распределялись следующим образом: с 1 января по 31 августа - 20 000 долл. США, с 1 сентября по 31 декабря - 10 000 долл. США.

1 сентября новая технология удовлетворяет критериям признания нематериального актива.

Сумма чистых денежных поступлений (за вычетом расходов на завершение разработок и подготовку проекта к использованию), ожидаемая от использования нового технологического производства, - 15 000 долл. США.

Каков порядок признания нематериального актива в финансовой отчетности за год?

Во втором финансовом году затраты компании составили 45 000 долл. США. На конец этого года чистая продажа стоимости актива оценивалась в 40 000 долл. США.

В какой оценке следует признать нематериальный актив в финансовой отчетности второго года деятельности?

Чтобы ответить на первый вопрос, необходимо обратиться к стандарту МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы". Согласно требованиям вышеуказанного стандарта следует выполнить следующие расчеты.

До 1 сентября у компании еще не существовало нематериального актива, способного приносить будущие экономические выгоды. Поэтому расходы, понесенные компанией до 1 сентября в размере 20 000 долл. США, не капитализируются, а отражаются как расходы отчетного периода. При этом указанная сумма никогда не будет включена в себестоимость созданного технологического процесса.

При оценке нематериального актива следует учесть затраты, понесенные компанией после 1 сентября, когда созданная технология стала соответствовать критериям признания нематериального актива. В этом случае историческая себестоимость актива составит 10 000 долл. США.

В балансе нематериальный актив должен признаваться в сумме, наименьшей из двух величин:

- исторической себестоимости и

- чистой стоимости продаж.

Таким образом, в финансовой отчетности компании за первый год:

- 20 000 долл. США будут признаны как расходы в Отчете о прибылях и убытках;

- 10 000 долл. США будут признаны в Балансе как нематериальный актив.

Во втором финансовом году стоимость нематериального актива будет равна:

55 000 долл. США = 10 000 долл. США + 45 000 долл. США.

Таким образом, в вашем случае стоимость нематериального актива меньше чистой стоимости продаж. Поэтому, в соответствии с принципами осмотрительности, в балансе нематериальный актив должен быть признан по наименьшей из оценок, то есть по чистой стоимости продаж, равной 40 000 долл. США.

Разница между этими суммами, равная 15 000 долл. США, будет признана в отчетности убытком от обесценения согласно требованиям стандарта МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов".

Главное требование данного стандарта заключается в следующем: активы компании должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости, т.е. не должны быть выше стоимости будущих экономических выгод, которые можно ожидать от использования актива.

Основные правила МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" сводятся к следующему:

- по состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять

наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение

стоимости актива, и в случае выявления любого из этих признаков

оценить возмещаемую стоимость актива;

- если признаки возможного обесценения отсутствуют, то осуществлять

формальную оценку возмещаемой суммы не следует; - компания должна проанализировать как минимум определенные внешние и внутренние признаки, свидетельствующие об обесценении активов компании (см. Таблицу 1).

Источники информации о возможном обесценении активов

Таблица 1

Внешние	Внутренние
В течение периода снижение рыночной стоимости актива было существенно большим, чем можно было ожидать в связи с его нормальным использованием за период	Имеются свидетельства устаревания или физического повреждения актива
В течение периода произошли или произойдут в ближайшем будущем существенные изменения в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания и которые отрицательно сказываются на ее положении	В течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем существенные изменения, отрицательно сказывающиеся на степени и способе использования актива в настоящем или будущем
Рыночные процентные ставки или другие рыночные показатели прибыльности инвестиций увеличились в течение периода, и эти увеличения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, которая использует- ся для вычисления ценности использования актива и уменьшает возмещаемую стоимость актива	Существование причин досрочной ликвидации или продажи актива до запланированного срока его использования
Балансовая стоимость чистых активов компании больше, чем ее рыночная капитализация	Негативная тенденция существенного снижения прибыли, притока денежных средств или увеличения убытков от объекта имущества (инвестиций) по сравнению с запланированным уровнем

Итак, если балансовая стоимость актива стала выше возмещаемой, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери (убыток) от обесценения.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.

В свою очередь возмещаемая стоимость - это наибольшая из величин:

- чистой стоимости реализации актива;

- ценности актива в использовании.

Если расчет одной из этих величин показал ее превышение над балансовой стоимостью актива, то рассчитывать вторую величину не обязательно.

Чистая стоимость реализации актива - это стоимость средств, которые компания может получить от продажи актива в обозримом будущем путем заключения взаимовыгодной сделки между хорошо осведомленными, заинтересованными в ней сторонами, за вычетом издержек на реализацию.

Ценность актива в использовании - это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, которые ожидаются от продолжения использования актива и его выбытия по истечении срока использования.

Т. Бурсулая,

старший аудитор ГК "Градиент Альфа"

1 февраля 2008 г.

"Налоговый учет для бухгалтера", N 2, февраль 2008 г.