Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2014 г. N 03АП-7260/13

г. Красноярск

04 февраля 2014 г.

Дело N А74-3950/2013

Резолютивная часть постановления объявлена "30" января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен "04" февраля 2014 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Морозовой Н.А.,

судей: Борисова Г.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой Н.С.,

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью "Абакан Вагон Ремонт"): Наразиной Л.В., представителя по доверенности от 11.07.2013 N 8,

от административного органа (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия): Харченко А.П., представителя по доверенности от 09.01.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032)

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от "12" ноября 2013 года по делу N А74-3950/2013, принятое судьей Курочкиной И.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Абакан Вагон Ремонт" (ИНН 1901103130, ОГРН 1111901003390) (далее - ООО "Абакан Вагон Ремонт", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032) (далее - Межрайонная ИФНС России N 1 по Республике Хакасия, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений от 27.03.2013 N 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 171 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 12 ноября 2013 года требования удовлетворены.

Признаны незаконными решения Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Хакасия от 27.03.2013 N 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 171 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Хакасия произвести ООО "Абакан Вагон Ремонт" возмещение из федерального бюджета НДС за 3 квартал 2012 года в размере 9 360 980 рублей в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации. Обязал Межрайонную ИФНС России N 1 по Республике Хакасия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО "Абакан Вагон Ремонт" путем уменьшения налоговых обязательств по НДС, доначисленных решением от 27.03.2013 N 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признанных арбитражным судом незаконными.

С Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Хакасия в пользу ООО "Абакан Вагон Ремонт", взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

ООО "Абакан Вагон Ремонт" из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2 000 рублей, излишне уплаченная по платежному поручением от 16.07.2013 N 84.

Не согласившись с решением арбитражного суда, налоговый орган обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Межрайонная ИФНС России N 1 по Республике Хакасия указывает, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной выгоды, в частности отмечает что:

- спорная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (деловыми целями);

- общество создано незадолго до совершения хозяйственных операций по приобретению имущества, численность организации 2 человека, собственные денежные средства отсутствуют, имущество также отсутствует (за исключением приобретенного);

- реализация, приобретение и сдача в аренду недвижимости между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами (учредители и должностные лица организаций являются взаимозависимыми);

- договоры займа с индивидуальным предпринимателем Роот А.Ф. заключены обществом для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия;

- приобретенное обществом имущество при сдаче его в аренду в рамках представленного договора аренды окупится только через несколько десятков лет;

- на полученный доход от сдачи имущества в аренду невозможно рассчитаться не только по договорам займа и кредитному договору (основной долг), но и по процентам, начисляемым в рамках данных договоров;

- убыточность сделки для Общества (отрицательная рентабельность) свидетельствует о ее фиктивности и направленности действий на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС и минимизации налогового бремени;

- установлен факт групповой согласованности операций Общества и его контрагентов, не обусловленных разумными экономическими причинами (деловыми целями).

ООО "Абакан Вагон Ремонт" в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными в ней доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ООО "Абакан Вагон Ремонт" зарегистрировано в качестве юридического лица 11.08.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия, о чем выдано свидетельство серии 19 N 000844119 (т.1 л.д.134).

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) основным видом экономической деятельности ООО "Абакан Вагон Ремонт" является предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке ж/д локомотивных и моторных вагонов.

11 октября 2012 года Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года (т.8 л.д.1-7).

Согласно данной декларации по строке 120 "Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" отражена сумма НДС в размере 50 440 рублей. По строке 220 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету" отражена сумма НДС в размере 9 411 420 рублей. По строке 240 "Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет по данному разделу" отражена сумма налога в размере 9 360 980 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено неправомерное принятие Обществом к вычету НДС за 3 квартал 2012 года в размере 9 400 860 рублей.

25 января 2013 года по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт N 32070, который вручен 1 февраля 2013 года уполномоченному представителю Общества Зубец О.В. (т.2 л.д. 24 - 41).

20 февраля 2013 года Общество представило возражения на акт камеральной налоговой проверки.

27 марта 2013 года заместитель начальника налогового органа, рассмотрев в присутствии уполномоченного представителя Общества Наразиной Л.В. материалы камеральной проверки, вынес решение N 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы в размере 7 976 руб.

Данным решением Обществу также начислены пени по состоянию на 27.03.2013 на недоимку по НДС в размере 986 рублей 25 копеек и доначислен НДС в сумме 39 880 рублей (т.2 л.д.4-21).

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки обществу отказано в возмещении из бюджета 9 360 980 рублей НДС, о чем вынесено решение от 27.03.2013 N 171 (т.2 л.д.22).

Общество не согласилось с указанными решениями и обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (т.1 л.д.111-117).

06 июня 2013 года руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято решение N 95 о рассмотрении апелляционной жалобы, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решения N 32070/26659/26517 и N 171- утверждены (т.1 л.д.118-132).

Не согласившись с решениями налогового органа от 27.03.2013 N 32070/26659/26517 и N 171, Общество оспорило их в арбитражном суде.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным решения налогового органа необходимо установить его несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом перовой инстанции не установлено существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и принятия оспариваемых решений принятия оспариваемого решения от 26.09.2012 N 68, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения Обществу акта налоговой проверки, обеспечения возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения. Указанные выводы следуют из материалов дела и Обществом не оспариваются.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком НДС.

Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит на налогоплательщике.

Из содержания положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), также следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовал в период осуществления спорной сделки) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В пункте 6 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган не доказал законность оспариваемых решений исходя из следующего.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 года 9 400 860 рублей по счетам-фактурам, выставленным открытым акционерным обществом "Российские железные дороги" (далее - ОАО "РЖД"), и как следствие завышение суммы НДС, подлежащей возмещению за указанный период, на 9 360 980 рублей. В связи с чем Обществу также доначислены НДС в сумме 39 880 рублей и пени в размере 986 рублей 25 копеек, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 7 976 рублей.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции исходил из того, что Обществом представлены все необходимые документы, соответствующие требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, недвижимое имущество принято на учет в качестве основного средства, счета-фактуры оформлены надлежащим образом, направленность действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды инспекцией не доказана.

Налоговый орган, настаивая на правомерности решений, в том числе в апелляционной жалобе ссылается на следующие обстоятельства.

ООО "Абакан Вагон Ремонт" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.08.2011 (ОГРН1111901003390) с уставным капиталом в размере 10 000 рублей. Почтовый и юридический адрес организации: ул. Пушкина, 213, г. Абакан, 655004. По состоянию на 01.01.2013 по данным отчетности о среднесписочной численности работников в организации числится 2 человека.

Руководителем Общества в период с 11.08.2011 по 19.10.2012 являлся Рассолов А.И., с 19.10.2012 по 26.12.2012 - Роот А.Ф., с 26.12.2012 по настоящее время - Черняховская Н.О.

Учредителем Общества с долей участия - 100 % является Роот А.Ф.

Кроме того, Роот А.Ф. с 26.08.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Хакасия, находится на упрощенной системе налогообложения.

Налоговым органом 14.12.2012 проведен осмотр территорий, помещений ООО "Абакан Вагон Ремонт", находящихся по адресу: г. Абакан, ул. Пушкина, 213 (протокол от 14.12.2012 N 1 - т.2 л.д.51-52). В ходе осмотра было установлено, что по указанному адресу (территория ООО "Хакасхлебопродукт") располагаются несколько зданий (сооружений), в том числе 2-этажное здание, в котором находится Общество. В занимаемом помещении располагаются руководитель ООО "Абакан Вагон Ремонт" Роот А.Ф., а также главный бухгалтер Зубец О.В. На указанном здании вывески с наименованием организации, режимом работы, а также иной информацией не обнаружено. Кроме того, отдельно на территории ООО "Хакасхлебопродукт" в непосредственной близости с 2-этажным зданием, в котором располагается ООО "Абакан Вагон Ремонт", расположено складское помещение общей площадью 21 кв.м., которое, ООО "Абакан Вагон Ремонт" арендует у ООО "Хакасхлебопродукт" на основании договора аренды. В данном складском, помещении находился сварочный аппарат (без кабеля и электродов).

За 2011 год Обществом фактически уплачено в бюджет налога на прибыль организаций в размере 26 759 рублей, налога на имущество организаций в размере 128 рублей, НДС в размере 2413 рублей. Всего за 2011 год перечислено в бюджет 28 820 рублей.

За 2012 год фактически уплачено в бюджет налога на прибыль организаций в размере 744 611 рублей, налога на имущество организаций 29 392 рублей, НДС 66 413 рублей. Всего за 2012 год перечислено в бюджет 840 416 рублей. Заявлена к возмещению из бюджета по НДС сумма в размере 9 360 980 рублей.

06.06.2012 между ОАО "РЖД" и Обществом заключен договор купли-продажи недвижимого и движимого имущества на общую сумму 61 627 860 рублей (в том числе НДС в размере 9 400 860 рублей). Акты приема-передачи имущества подписаны сторонами 18.06.2012.

Для приобретения указанного выше имущества у ОАО "РЖД" Обществом проведен ряд предварительных хозяйственных операций, а именно: заключение с индивидуальным предпринимателем Роот А.Ф. договоров займа на общую сумму 34 782 700 рублей, с ОАО Банк "Народный кредит" - кредитного договора N 3-СК692 на сумму 37 000 000 рублей. При этом Роот А.Ф. выступил по кредитному договору поручителем и передал в залог банку соответствующее имущество.

В информационном ресурсе www.RZD.ru имеется информация о проведении открытого конкурса N 2343/ОК-ЦРИ/2012/ОП/ по продаже принадлежащего ОАО "РЖД" на праве собственности имущества по лоту N 3 "Имущество эксплуатационного вагонного депо Горький-Сортировочный", адрес нахождения имущества: Владимирская область, г. Владимир, ул. Вокзальная, д. 6.

Имущество и оборудование было куплено Обществом при проведении ОАО "РЖД" открытого конкурса, начальная стоимость имущества, выставленного на торги, составляла 52 227 000 рублей без НДС (с шагом 1 500 000 рублей). Помимо ООО "Абакан Вагон Ремонт" в рассматриваемом аукционе участвовала Черняховская Н.О. (руководитель ООО "Абакан Вагон Ремонт" с 26.12.2012)

В рамках проведения контрольных мероприятий Черняховская Н.О. была допрошена налоговым органом в качестве свидетеля (протокол допроса от 18.03.2013 N 536 - т.3 л.д.25-29). В ходе допроса Черняховская Н.О. пояснила, что должность руководителя Общества она занимает с 19.12.2012 (до указанного времени не работала). Осуществляет общее руководство организацией, подписывает первичные документы, счета-фактуры на аренду. Основным видом деятельности ООО "Абакан Вагон Ремонт" является сдача в аренду имущества. До назначения на должность руководителя Общества участвовала в открытом аукционе по продаже имущества ОАО "РЖД" в г. Владимир. Для внесения задатка в размере 5 222 700 рублей на участие в торгах ею был оформлен заем у частного лица.

Как следует из информации, поступившей из Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области письмом от 21.12.2012 N 13-05/15968R, ООО "Абакан Вагон Ремонт" (ИНН/КПП 1901103130/332943001) состояло на налоговом учете в указанном налоговом органе по месту нахождения филиала в период с 13.06.2012 по 26.10.2012. ООО "Абакан Вагон Ремонт" 09.08.2012 была представлена нулевая налоговая декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года.

Между Обществом (в лице директора Роот А.Ф.) и ООО "Владимирское вагонное депо" (в лице директора Рассолова А.И.) 21.09.2012 заключен договор аренды N 1, в соответствии с условиями которого Общество передало ООО "Владимирское вагонное депо" в аренду имущество, приобретенное у ОАО "РЖД". Арендная плата устанавливается в размере 122 000 рублей в месяц (в том числе НДС) (пункт 3 Договора).

Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, предполагает, что приобретенное Обществом имущество окупится не ранее чем через 42 года. При этом сумма процентов, начисляемых по договорам займа, заключенным Обществом с Роот А.Ф., и по кредитному договору, заключенному Обществом с ОАО Банк "Народный кредит", составляет порядка 691 808 рублей в месяц.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России N 10 по Владимирской области от 21.02.2013 N 13-03/5979дсп@ ООО "Владимирское вагонное депо" (ИНН/КПП 3329073985/332901001) зарегистрировано 21.09.2012, основным видом деятельности указанной организации является предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава.

Уставной капитал ООО "Владимирское вагонное депо" составляет 10 000 рублей, 01.10.2012 открыт счет N 40702810141000000790 в ОАО "Россельхозбанк" (филиал Владимирский), руководителем является Рассолов А.И., учредители - Роот А.Ф., Рассолов А.И.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Роот А.Ф. был допрошен налоговым органом в качестве свидетеля (протокол допроса от 30.11.2012 N 514 т.2 л.д.100-106). В ходе допроса пояснил, что является учредителем ООО "Абакан Вагон Ремонт", а также его директором с 12.10.2012. Общество осуществляет деятельность по модернизации и ремонту вагонов. Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется по адресу: г. Абакан, Пушкина 213. Источником финансирования в деятельности являются заемные средства. Штат Общества состоит из 2 человек.

Налоговым органом был допрошен Рассолов А.И. (протокол допроса от 28.12.2012 N 514 - т.3 л.д. 15-21). В ходе допроса Рассолов А.И. пояснил, что являлся директором Общества с августа 2011 года по октябрь 2012 года, директором ООО "Владимирское вагонное депо" - с 27.09.2012. ООО "Владимирское вагонное депо" осуществляет деятельность по модернизации и ремонту вагонов. Финансово-хозяйственную деятельность осуществляет по адресу: г. Владимир ул. Воказальная, 6. Источником финансирования являются заемные средства. Штат общества состоит из 8 человек. О проделанной работе отчитывается учредителю Общества Роот А.Ф.

Все вышеизложенные факты в совокупности, по мнению налогового органа, свидетельствуют о групповой согласованности действий взаимозависимых хозяйствующих субъектов по заключению сделок, необусловленных разумными экономическими признаками ввиду отсутствия цели в получении прибыли, не носящих инвестиционного характера и осуществленных с целью незаконного возмещения НДС из бюджета. По мнению инспекции, налоговая выгода в рассматриваемой ситуации является самостоятельной деловой целью ООО "Абакан Вагон Ремонт", согласованные действия взаимозависимых субъектов направлены исключительно на получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела в целях подтверждения права на получение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 года обществом в налоговый орган были представлены:

- договор купли-продажи имущества, находящегося в собственности ОАО "РЖД", от 06.06.2012 с приложением N 1 (т.6 л.д. 5-8, 169-170);

- акты о приеме-передачи объектов основных средств; акты о приеме-передачи зданий; акты приема-передачи движимого и недвижимого имущества (т.6 л.д.9-168);

- счета-фактуры от 06.06.2012, выставленные ОАО "РЖД" в адрес Общества за реализованное имущество на общую сумму 61 627 860 рублей, в том числе НДС 9 400 860 рублей (т.1 л.д.98-110): N 0040000000003024/0600000540/0021 на 59 999 рублей 46 копеек (в том числе НДС 9 152 рубля 46 копеек); N 0040000000003024/0600000538 на 2 118 435 рублей 12 копеек (в том числе НДС 323 151 рубль 12 копеек); N 0040000000003024/0600000540 на 23 487 609 рублей 72 копейки (в том числе НДС 3 582 855 рублей 72 копейки); N 0040000000003024/0600000540/0020 на 21 667 рублей 16 копеек (в том числе НДС 3305 рублей 16 копеек); N 0040000000003024/0600000534 на 35 940 148 рублей 54 копейки (в том числе НДС 5 482 395 рублей 54 копейки);

- платежные поручения от 04.05.2012 N 31 и от 14.06.2012 N 56 об оплате приобретенного у ОАО "РЖД" имущества (т.1 л.д.96, 97);

- паспорта и формуляры машин, агрегатов, оборудования (т. 5);

- свидетельства о государственной регистрации права собственности (т.7 л.д. 1-10);

- книги покупок и продаж за 3 квартал 2012 года; журналы выставленных и полученных счетов; карточки счетов N N 01, 08, 10, 19, 20,50,51,60, 62,66,90,91; ОСВ - 60, 62, 62.2 (т.7);

- приказ об учетной политике от 10.01.2012 (т.7 л.д.33-35);

- инвентарные карточки учета объектов основных средств (т.7 л.д.109-181);

- договоры займа (т.2 л.д.65-78, т.7 л.д.36-46);

- договоры аренды и другие документы, свидетельствующие о дальнейшем использовании приобретенного имущества в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Как следует из представленных документов по договору купли-продажи от 06.06.2012 ООО "Абакан Вагон Ремонт" приобрело у ОАО "РЖД" следующее имущество, расположенное по адресу: Владимирская обл., г. Владимир, ул. Вокзальная, 6:

- здание сборочного цеха общей площадью 3472,20 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0001, лит. А;

- здание подсобных цехов общей площадью 257,9 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0008, лит. И, И1;

- здание склада металла общей площадью 444,7 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0009, лит. К;

- здание склада хозбригады общей площадью 92,4 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0010, лит. Л;

- здание инструментальной общей площадью 264,5 кв.м., инв.N 17:401:001:003374710:0011, лит. М;

- здание кладовой общей площадью 92,5 кв.м., инв.N 17:401:001:003374710:0004, лит. Д;

- здание концепропиточного цеха общей площадью 91,9 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0005, лит. Е, Е1;

- здание деревообрабатывающего цеха, цеха наплавки колесных пар и наплавки надрессорных балок общей площадью 427,2 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0006, лит. Ж;

- здание бытового корпуса общей площадью 1274,60 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0002, лит. Б;

- здание помещения для обмывки вагонов общей площадью 88,7 кв.м., инв. N 17:401:001:003374710:0007, лит. З.

Также предметом указанного договора являлось также и движимое имущество (машины, агрегаты, оборудование) в количестве 138 единиц (Приложение N 1) (т.6 л.д.169-170).

ОАО "РЖД" в адрес ООО "Абакан Вагон Ремонт" выставило указанные выше счета-фактуры на общую сумму 61 627 860 рублей, в том числе НДС 9 400 860 рублей.

ООО "Абакан Вагон Ремонт" представлены акты приема-передачи движимого и недвижимого имущества, датированные 6 и 18 июня 2012 года.

Спорное движимое и недвижимое имущество отражено ООО "Абакан Вагон Ремонт" на счетах 01 и 01.01 "Основные средства" в 3 квартале 2012 года (т.7 л.д.62, 79-81), присвоены инвентарные номера и принято его к учету (инвентарные карточки учета объекта основных средств) (т.7 л.д.109-181).

В книге покупок за 3 квартал 2012 года Обществом зарегистрированы счета-фактуры, выставленные ОАО "РЖД".

Свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество подтверждают переход права собственности от ОАО "РЖД" к ООО "Абакан Вагон Ремонт" (т.7 л.д. 1-10).

Таким образом, ООО "Абакан Вагон Ремонт" оприходовало спорное имущество и приняло его на учет в 3 квартале 2012 года. Данное обстоятельство налоговым органом, в том числе в суде апелляционной инстанции не оспаривается и не ставится под сомнение.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки и в ходе судебного разбирательства не установлено несоответствие счетов-фактур требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Платежными поручениями денежные средства перечислены ОАО "РЖД" в безналичной форме через ОАО Банк "Народный кредит" ф-л "Хакасия" (т.1. л.д. 96-97).

Налоговым органом направлен запрос в ОАО Банк "Народный кредит" о движении денежных средств на расчетном счете Общества от 07.11.2012 N ВС-14-12/СС/15239. Полученный ответ от 14.11.2012 (исх. N 10/7106) и приложенные к нему документы подтверждают движение денежных средств на расчетном счете Общества и расчеты с ОАО "РЖД" по договору купли-продажи от 06.06.2012 (т.3 л.д. 8-14).

Факт уплаты ОАО "РЖД" НДС в бюджет по спорной сделке налоговым органом не оспаривается.

Использование спорного имущества Обществом в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подтверждается следующими представленными в материалы дела документами:

- договором аренды от 21.09.2012 N 1 между Обществом и ООО "Владимирское вагонное депо" с приложением N 1 (т.3 л.д.45-46, 48-50);

- актом приема-передачи имущества по договору аренды от 21.09.2012 (т.3 л.д.47);

- книгой продаж ООО "Абакан Вагон Ремонт" за 3, 4 кварталы 2012 года (в которой отражены операции по сдаче приобретенного имущества в аренду) (т.5 л.д.163, т.8);

- книгой покупок ООО "Владимирское вагонное депо" за 2012 год (в которой отражены операции по аренде имущества) (т.8);

Имущество, приобретенное ООО "Абакан Вагон Ремонт" у ОАО "РЖД, было передано в аренду ООО "Владимирское вагонное депо" по договору аренды от 21.09.2012 N 1.

Обществом по данному договору аренды выставлена счет-фактура от 30.09.2012 N 18 (т.5 л.д.165).

Из протокола допроса Рассолова А.И. от 28.12.2012, являющегося директором ООО "Абакан Вагон Ремонт" в период с августа 2011 года по октябрь 2012 года, следует, что ООО "Абакан Вагон Ремонт" передало на праве аренды ООО "Владимирское вагонное депо" приобретенное у ОАО "РЖД" движимое и недвижимое имущество (т.3 л.д.15-21).

Таким образом, использование спорного имущества ООО "Абакан Вагон Ремонт" в целях осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, подтверждено материалами дела.

В подтверждение реальной деятельности ООО "Владимирское вагонное депо" с арендуемым имуществом в материалы дела представлены соответствующие договоры с приложениями, а также книга продаж (т.8, 9).

Налоговый орган указывает, что спорная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (деловыми целями), приобретенное обществом имущество при сдаче его в аренду в рамках представленного договора аренды окупится только через несколько десятков лет; на полученный доход от сдачи имущества в аренду невозможно рассчитаться не только по договорам займа и кредитному договору (основной долг), но и по процентам, начисляемым в рамках данных договоров; сделка убыточная для Общества; установлен факт групповой согласованности операций Общества и его контрагентов, не обусловленных разумными экономическими причинами (деловыми целями).

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что взаимозависимость Роот А.Ф., ООО "Абакан Вагон Ремонт" и ООО "Владимирского депо" в данном случае, не свидетельствуют о получении ООО "Абакан Вагон Ремонт необоснованной налоговой выгоды по сделке купли-продажи с ОАО "РЖД", факт реальности которой налоговым органом не отрицается.

Суд апелляционной интонации также исходит из того, что хозяйствующие субъекты самостоятельно по своему усмотрению выбирают способы достижения результата от предпринимательской деятельности. В полномочия налоговых органов входит лишь контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а не вменение им доходов исходя из собственного видения способов достижения налогоплательщиками экономического результата с меньшими затратами.

Кроме того как установлено судом первой инстанции в судебном заседании, в целях осуществления деятельности по оказанию услуг по ремонту подвижного состава ООО "Абакан Вагон Ремонт" 13.06.2012 был открыт филиал в г. Владимир по месту нахождения имущества ул. Вокзальная, 6. Однако законодательство Российской Федерации ограничивает круг лиц, имеющих право на получение в Федеральном Агентстве Железнодорожного транспорта условного номера клеймения. При этом Общество ссылается на Положение N 55 "Об условных номерах клеймения железнодорожного подвижного состава и его составных частей" от 28-29.10.2011, в соответствии с которым организация работ с условными номерами осуществляется только юридическими лицами железнодорожной администрацией, на территории которой находится предприятие. На основании чего филиал ООО "Абакан Вагон Ремонт" в г. Владимир был закрыт 26.10.2012, и учреждено ООО "Владимирское вагонное депо" с передачей по договору аренды имущества и оборудования. ООО "Владимирское вагонное депо" присвоен условный номер клеймения "365" (письмо Федерального агентства железнодорожного транспорта от 20.02.2013 N ВЧ-35/721ис - т.8 л.д. 204). В отсутствие возможности самостоятельного получения условного номера клеймения для дальней деятельности с приобретенным имуществом ООО "Абакан Вагон Ремонт" в рассматриваемой ситуации приняло для него экономически целесообразное решение по сдаче приобретенного у ОАО "РЖД" имущества в аренду ООО "Владимирское вагонное депо". Данные доводы были заявлены налогоплательщиком в возражениях на акт камеральной проверки, однако не нашли своего отражения в оспариваемом решении налогового органа. В ходе судебного разбирательства представитель налогового органа также подтвердил, что данные обстоятельства налоговым органом не выяснялись.

Указанные пояснения согласуются с установленными по настоящему делу обстоятельствами и не опровергнуты налоговым органом в том числе в суде апелляционной инстанции.

Материалами дела также подтверждена реальная предпринимательская и иная экономическая деятельность ООО "Абакан Вагон Ремонт" (т.5 л.д.163-221, т.7), Общество расположено по юридическому адресу, имеет основные средства и производственное оборудование, офисное помещение, осуществляет оплату хозяйственных расходов Общества, а также производит расчеты с контрагентами. Создано общество в августе 2011 года, в то время как информация о проведении открытого конкурса по продаже спорного имущества была размещена в сети Интернет 01.03.2012, заявки согласно конкурсной документации принимались до 14.05.2012. Сделка с ОАО "РЖД" по купле-продаже спорного имущества осуществлена 06.06.2012, то есть почти год спустя, после создания Общества.

Суд апелляционной инстанции также учитывает, что учредителям ООО "Абакан Вагон Ремонт" и ООО "Владимирское вагонное депо" является одно физическое лицо, и, следовательно, отрицательные, по мнению налогового органа, результаты экономической деятельности одного из них, не свидетельствуют об отсутствии обусловленных разумных экономических целей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налоговым органом не доказано получение ООО "Абакан Вагон Ремонт" в рассматриваемой ситуации необоснованной налоговой выгоды.

При таких обстоятельствах отказ в возмещении из бюджета 9 360 980 рублей НДС (решение от 27.03.2013 N 171) доначисление налоговым органом ООО "Абакан Вагон Ремонт" суммы НДС за 3 квартал 2012 года в размере 39 880 рублей и соответствующих пени в размере 986 рублей 25 копеек, а также привлечение его к ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7976 рублей (решение от 27.03.2013 N 32070/26659/26517) является незаконным, решения от 27.03.2013 N 171, от 27.03.2013 N 32070/26659/26517 подлежат признанию недействительным.

На основании изложенного апелляционный суд считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права и с учетом фактических обстоятельств по делу. Оснований для удовлетворения жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по Республике Хакасия по изложенным в ней доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины, в том числе, за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от "12" ноября 2013 года по делу N А74-3950/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Н.А. Морозова

Судьи

Г.Н. Борисов О.А. Иванцова