Вопрос: У организации по итогам I квартала 2008 года сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Как и в какие сроки налоговый орган возмещает НДС? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2008 г.)

У организации по итогам I квартала 2008 года сумма налоговых вычетов превысила общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Как и в какие сроки налоговый орган возмещает НДС?

В статье 176 НК РФ установлен порядок возмещения налога путем зачета или возврата. Налоговый орган принимает решение о возмещении НДС только по итогам камеральной налоговой проверки, в ходе которой выясняется, обоснованны ли суммы налога, заявленные к возмещению по данным декларации и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Такие правила закреплены в статье 88 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 названной статьи срок проведения проверки - три месяца. Он исчисляется с того дня, когда в налоговый орган были представлены налоговая декларация и документы, прилагаемые к ней в соответствии с Налоговым кодексом.

Если при камеральном контроле нарушения не выявлены, налоговый орган принимает решение о возмещении сумм налога в течение семи дней по окончании проверки. Это установлено в пункте 2 статьи 176 НК РФ. Одновременно принимается решение о зачете (возврате) налога. Таким образом, максимальный срок до принятия решения о возмещении составляет три месяца и семь дней после подачи декларации и документов.

При наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган самостоятельно производит зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанной недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам. Если недоимки нет, то по заявлению налогоплательщика суммы НДС ему возвращаются. В случае возврата соответствующее поручение налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия названного решения (п. 6 и 8 ст. 176 НК РФ). Налоговый орган обязан в соответствии с пунктом 9 статьи 176 НК РФ сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм налога в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае выявления нарушений по результатам камеральной налоговой проверки составляется акт в течение десяти дней после ее окончания. Такое требование содержится в пункте 1 статьи 100 НК РФ. Затем в течение 15 дней со дня получения акта налогоплательщик, в отношении которого проводилась проверка, имеет право представить письменные возражения, если он не согласен с фактами, изложенными в акте. По истечении указанного срока выносится решение о возмещении или об отказе в возмещении сумм налога на основании акта и других материалов налоговой проверки (а также письменных возражений налогоплательщика). В пункте 1 статьи 101 Налогового кодекса установлен срок принятия такого решения - десять дней.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ при необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых могут быть проведены дополнительные мероприятия в срок, не превышающий одного месяца. Кроме того, установлена процедура обжалования налогоплательщиком принятого решения и рассмотрения возражений налоговым органом.

Итак, максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев с даты подачи декларации.

Обратите внимание: если в декларации по итогам II квартала 2008 года будет указана сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, организация обязана перечислить эту сумму налога не позднее 21 июля (20 июля - выходной). Несмотря на то что в декларации за I квартал сумма налоговых вычетов превысила исчисленный налог, до тех пор, пока налоговый орган не вынесет решения о возмещении налога, налогоплательщик должен уплачивать НДС за II квартал, не учитывая переплату налога по итогам I квартала.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Н.С. Чамкина,

начальник Управления налогообложения ФНС России,

государственный советник РФ 3-го класса

15 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2008 г.