Вопрос: До 1 января 2006 года организация определяла налоговую базу по НДС в момент оплаты. В 2005 году были отгружены товары, которые на 1 января 2008 года покупатель не оплатил. Как определить сумму дебиторской задолженности, подлежащей включению в налоговую базу в I квартале 2008 года, если по договору оплата производится в иностранной валюте? ("Российский налоговый курьер", N 10, май 2008 г.)

До 1 января 2006 года организация определяла налоговую базу по НДС в момент оплаты. В 2005 году были отгружены товары, которые на 1 января 2008 года покупатель не оплатил. Как определить сумму дебиторской задолженности, подлежащей включению в налоговую базу в I квартале 2008 года, если по договору оплата производится в иностранной валюте?

Те, кто до 2006 года определял налоговую базу по оплате и на 1 января 2008 года имел неоплаченную дебиторскую задолженность за реализованные до 1 января 2006 года товары (работы, услуги), включают сумму дебиторской задолженности в налоговую базу первого налогового периода 2008 года. Так сказано в статье 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, при наличии у налогоплательщика на 31 декабря 2007 года включительно дебиторской задолженности по договорам, согласно которым оплата производится в иностранной валюте, в налоговой декларации по НДС за I квартал 2008 года отражаются налоговая база и соответствующая ей сумма налога, исчисленная в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.

Допустим, сумма поступившей в дальнейшем оплаты в пересчете на рубли по действовавшему на дату оплаты курсу превышает сумму дебиторской задолженности, включенную в налоговую базу. В такой ситуации возникшую положительную разницу следует учесть в налоговой базе по НДС как средства, связанные с оплатой за реализованные товары. Основание - подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 164 Кодекса сумма НДС с указанной разницы определяется расчетным методом. Возникшая отрицательная разница в налоговой базе не учитывается, перерасчет суммы налога не производится. Эти правила не касаются операций, облагаемых по ставке 0%.

Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России

Н.С. Чамкина,

начальник Управления налогообложения ФНС России,

государственный советник РФ 3-го класса

15 мая 2008 г.

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2008 г.