Вопрос: Организация "Водник" при обращении в суд с иском к своему абоненту о взыскании 157 000 руб. задолженности по оплате оказанных услуг, 02.06.2008 уплатила госпошлину в размере 4 640 руб. Исковое заявление подано 06.06.08. Суд вынес решение 25.07.08, где обязал возместить истцу сумму в размере 4 640 руб., и 04.08.08 ответчик перечислил эту сумму. Организация "Водник" в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления. Каким образом отразить в бухгалтерском учете уплату госпошлины при обращении в суд и возмещение ответчиком затрат, связанных с ее уплатой? Каковы налоговые последствия? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.)

Ресурсоснабжающая организация "Водник" (истец) при обращении в арбитражный суд с иском к своему абоненту (покупателю) о взыскании 157 000 руб. задолженности по оплате услуг водоснабжения и водоотведения, оказанных на основании договора энергоснабжения, 02.06.2008 уплатила в безналичной форме государственную пошлину в размере 4 640 руб. Исковое заявление подано в арбитражный суд 06.06.2008.

Арбитражный суд вынес решение 25.07.2008, в соответствии с которым ответчик обязан возместить истцу расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 640 руб., и 04.08.2008 ответчик перечислил эту сумму истцу.

Ресурсоснабжающая организация "Водник" в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления. Каким образом отразить в бухгалтерском учете уплату госпошлины при обращении в суд и возмещение ответчиком затрат, связанных с ее уплатой? Каковы налоговые последствия?

Государственная пошлина в соответствии с п. 10 ст. 13 НК РФ относится к федеральным налогам и сборам. Подпунктом 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ предусмотрено, что государственная пошлина уплачивается при обращении в Конституционный суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы. Размер, в котором необходимо уплачивать госпошлину по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, указан в ст. 333.21 НК РФ. В частности, если подано подлежащее оценке исковое заявление имущественного характера, то при цене иска от 100 001 до 500 000 руб. госпошлина составляет 3 500 руб. плюс 2% суммы, превышающей 100 000 руб.

Цена иска о взыскании денежных средств устанавливается исходя из взыскиваемой суммы (пп. 1 п. 1 ст. 103 АПК РФ). Как следствие, ресурсоснабжающая организация "Водник" уплатила государственную пошлину в размере 4 640 руб. (3 500 руб. + 57 000 руб. х 2%).

Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением плательщика с отметкой банка о его исполнении (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.05.2005 N 91). На основании Инструкции по применению Плана счетов факт уплаты государственной пошлины подлежит отражению в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".

Расходы, связанные с уплатой госпошлины, относятся к прочим (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), которые в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68. Для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Дата фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расходов не влияет на порядок их признания. Поскольку в данном случае государственной пошлиной оплачено исковое заявление, дату его подачи в арбитражный суд и нужно считать датой признания расходов (Письмо УФНС по г. Москве от 27.12.2005 N 20-12/97003).

Что касается налогового учета, то здесь в первую очередь вспомним следующее: налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованы (экономически оправданы), подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом согласно Налоговому кодексу государственную пошлину можно включить в состав как прочих, так и внереализационных расходов.

Первая точка зрения основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в силу которых суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к учитываемым для целей налогообложения прибыли прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В начале статьи мы уже говорили, что госпошлина относится к категории федеральных налогов и сборов.

Вторая точка зрения опирается на пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ, на основании которого в состав учитываемых для целей налогообложения прибыли внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются судебные расходы и арбитражные сборы. В свою очередь, судебные расходы - это государственная пошлина и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 АПК РФ).

Как поступить в такой ситуации, указано в п. 4 ст. 252 НК РФ: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Финансисты придерживаются мнения, что расходы на уплату государственной пошлины при подаче искового заявления в арбитражный суд уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов (Письмо от 18.01.2005 N 03-03-01-04/2/8).

Нам осталось выяснить, когда в налоговом учете следует признать расходы по уплате госпошлины, исходя из того, что ресурсоснабжающая организация использует метод начисления. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ у организации, применяющей метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты расходов. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, расходы в виде государственной пошлины признаются в налоговом и бухгалтерском учтете на одну и ту же дату - дату подачи искового заявления в арбитражный суд.

С учетом вышеизложенного ресурсоснабжающая организация "Водник" отразит в бухгалтерском учете следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
02.06.2008
Отражено перечисление государственной пошлины до подачи искового заявления в арбитражный суд	68	51	4 640
06.06.2008
Затраты, связанные с уплатой государственной пошлины, включены с состав прочих расходов	91-2	68	4 640

Теперь разберемся с тем, как отразить в бухгалтерском учете возмещение ответчиком по решению арбитражного суда уплаченной истцом государственной пошлины.

В бухгалтерском учете подлежащая возврату по решению арбитражного суда государственная пошлина должна быть включена в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом на основании п. 16 ПБУ 9/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или их признал должник. В бухгалтерском учете доходы в виде подлежащей возмещению ответчиком государственной пошлины отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В налоговом учете сумма подлежащей возврату государственной пошлины включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ*(1). Согласно указанному пункту доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В нашем случае дата признания доходов - это дата вступления решения суда в законную силу (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (п. 1 ст. 180 АПК РФ).

Из вышеизложенного вытекает, что доходы в виде подлежащей возврату государственной пошлины признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разное время, следовательно, возникает необходимость применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
25.07.2008
Отражена задолженность ответчика по возмещению расходов истцу в виде государственной пошлины	76	91-1	4 640
31.07.2008
Отражено отложенное налоговое обязательство (4 640 руб. х 24%)	68	77	1 114
04.08.2008
Отражено поступление от ответчика денежной суммы в размере возмещения расходов по государственной пошлине	51	76	4 640
31.08.2008
Списано отложенное налоговое обязательство	77	68	1 114

1 июня 2008 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Такого же мнения придерживаются и финансисты (Письмо от 01.07.2005 N 03-03-04/1/37), и столичные налоговики (Письмо от 27.12.2005 N 20-12/97003).