Вопрос: Каков порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации? ("Финансы", N 4, апрель 2008 г.)

Каков порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации?

Согласно положениям статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг) устанавливается отдельным протоколом. До вступления в силу такого протокола в отношении операций по выполнению работ (оказанию услуг) действуют нормы национальных законодательств государств-участников Соглашения.

Поскольку до настоящего времени указанный протокол не вступил в силу, при определении порядка обложения налогом на добавленную стоимость вышеуказанных услуг следует руководствоваться нормами главы 21 ("Налог на добавленную стоимость") НК РФ.

Так, на основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации услуг (работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) является место деятельности организации, приобретающей такие услуги (работы).

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 148 НК РФ в случае, если реализация услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных услуг.

Учитывая изложенное, местом реализации услуг по сопровождению программного обеспечения, включая услуги по усовершенствованию, обновлению, обеспечению совместимости программного обеспечения, разработке и внедрению программных средств, предоставлению доступа к информационным базам, а также консультационных и профилактических услуг, связанных с использованием программного обеспечения, оказываемых российской организацией белорусской организации, территория Российской Федерации не признается и такие операции объектом обложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются.

Следует иметь в виду, что 23 марта 2007 г. в г. Минске подписан Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг. В соответствии с нормами данного Протокола местом реализации услуг по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных признается место деятельности организации, оказывающей такие услуги. В связи с этим после вступления в силу указанного Протокола вышеназванные услуги будут подлежать обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Сотрудники Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Финансы", N 4, апрель 2008 г.