Вопрос: Каков порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и вознаграждения, производимые иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации в представительстве российской организации? ("Финансы", N 4, апрель 2008 г.)

Каков порядок начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и единого социального налога на выплаты и вознаграждения, производимые иностранным гражданам, работающим за пределами Российской Федерации в представительстве российской организации?

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому или лицензионному договору.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников, не проживающих в Российской Федерации и поэтому не являющихся застрахованными лицами по российскому законодательству, не уплачиваются и, стало быть, налоговый вычет, предусмотренный пунктом 2 статьи 243 НК РФ, не производится.

Что касается уплаты единого социального налога, то в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Таким образом, в настоящее время выплаты, начисленные российской организацией по трудовым договорам в пользу своих работников, в том числе иностранных граждан, работающих за пределами Российской Федерации, подлежат обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Вместе с тем Федеральным законом от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 216-ФЗ) внесены изменения в пункт 1 статьи 236 НК РФ, предусматривающие, что не признаются объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Закон N 216-ФЗ вступил в силу 1 января 2008 года.

Однако следует учесть, что согласно пункту 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ положения пункта 1 статьи 236 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Следовательно, в 2008 году при представлении налоговой декларации по единому социальном налогу за 2007 год должны учитываться положения пункта 1 статьи 236 НК РФ в редакции Закона N 216-ФЗ.

Что касается порядка уплаты единого социального налога с выплат, производимых в пользу граждан, осуществляющих деятельность за пределами Российской Федерации в обособленных подразделениях российских организаций, то в соответствии с пунктом 8 статьи 243 НК РФ (в редакции Закона N 216-ФЗ, вступившего в силу 01.01.2008 г.) при наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.

Сотрудники Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

1 апреля 2008 г.

"Финансы", N 4, апрель 2008 г.