Вопрос: Основное средство передано на склад в связи с тем, что не используется в производственном процессе. Следует ли начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете? Если не начислять, то какими документами это оформлять (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.)

Основное средство передано на склад в связи с тем, что не используется в производственном процессе.

Следует ли начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Если не начислять, то какими документами это оформлять.

Относительно необходимости начисления в бухгалтерском и налоговом учете амортизации по основным средствам, переданным на склад и не используемым в производственном процессе, сообщаем.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01*(1), в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. При этом, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Обращаем так же Ваше внимание, что в соответствии п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогового учета исключаются только основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Таким образом, основное средство, переданное на склад и не используемое в производственном процессе, из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения не исключается и амортизация по нему начисляется в том же порядке, как до указанной передачи на склад.

Тем не менее, необходимо иметь в виду, что в отношении начисленных сумм амортизационных отчислений по основному средству, переведенному в запас и не используемому в производственном процессе, у общества существуют налоговые риски в части признания в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль. Поскольку, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Кроме того, обращаем Ваше внимание, что основное средство организации, находящееся в запасе, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций. Это следует из положений ПБУ 6/01 и Методических указаний *(2), подтверждается Письмом Минфина России от 18.04.2007 N 03-05-06-01/33.

Вывод:

На основании вышеизложенного, по основному средству, переданному на склад и не используемому в производственном процессе, необходимо производить начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете. Следует иметь в виду, что в отношении начисленных сумм амортизации по такому основному средству у общества существуют налоговые риски в части признания в составе расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль, поскольку обществу необходимо надлежащим образом документально доказать экономическую оправданность понесенных расходов по имуществу, не используемому в производственном процессе. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что основное средство, находящееся в запасе, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций.

15 апреля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Методические указания по учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.