Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 февраля 2014 г. N 17АП-16544/13

г. Пермь

07 февраля 2014 г.

Дело N А60-30261/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2014 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васевой Е. Е.

судей Борзенковой И.В., Голубцова В.Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед (ИНН 9909292156): Голдырева С.Г., паспорт, доверенность от 03.06.2013, Мансуров Г.З., паспорт, доверенность от 07.10.2013,

от заинтересованного лица ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (ОГРН 1046604027414, ИНН 6661009067): Шокин Е.С., удостоверение, доверенность от 31.12.2013,

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица, ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга,

на решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2013 года

по делу N А60-30261/2013,

принятое судьей Ивановой С.О.

по заявлению Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед

к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга

о признании частично недействительным решения,

установил:

Российское отделение Депном Трэйдинг Лимитед обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке, определенном ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее - налоговый орган) от 11.02.2013 N 16-10/01/02364 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4 285 797 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере 536 075 руб., наложения штрафа в размере 428 580 руб., начисления пени по налогу на имущество организаций в размере 507,56 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 13.11.2013 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Екатеринбурга Свердловской области от 11.02.2013 N 16-10/01/02364 о привлечении налогоплательщика к ответственности в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 285 797 руб., пени в сумме 536 075 руб., наложения штрафа в размере 428 580 руб., начисления пени по налогу на имущество в сумме 507 руб. 56 коп.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС России по Ленинскому району г. Перми обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на несоблюдение заявителем досудебного порядка обжалования решения налогового органа в части начисления пеней по налогу на имущество организаций в сумме 507,56 руб.

Налоговый орган также указывает на правомерность доначисления НДС, поскольку налог заявлен к возмещению по сделкам, заключенным 26.07.2010, то есть до постановки на учет в налоговом органе Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед; приобретенное имущество используется не Российским отделением Депном Трэйдинг Лимитед, а иностранным предприятием Депном Трэйдинг Лимитед, поэтому в силу п. 4 ст. 171 НК РФ компания Депном Трэйдинг Лимитед имеет право на применение налоговых вычетов только после уплаты налоговым агентом сумм налога и только в той части, в которой приобретенные товары использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Поскольку налоговыми агентами НДС в бюджет не уплачен, основания для возмещения налога отсутствуют.

В судебном заседании представитель налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представители Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед в судебном заседании против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИНФС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.07.2010 по 31.12.2011.

По итогам проверки составлен акт от 28.11.2012 N 17-10-01/62 и вынесено решение от 11.02.2013 N 16-10/01/02364 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением налогоплательщику доначислен налог на имущество организаций в сумме 41 249 руб., НДС в сумме 4 285 797 руб., начислены пени по налогу на имущество организаций в сумме 66957 руб., пени по НДС в сумме 536 075 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 428 580 руб., за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций в сумме 4125 руб.

Основанием для доначисления НДС, начисления пеней и штрафа послужили выводы налогового органа о том, что налоговые вычеты по НДС заявлены по сделкам, заключенным до постановки на налоговый учет Российского отделения Депном Трэйдинг Лимитед, поэтому в силу п. 4 ст. 171 НК РФ компания Депном Трэйдинг Лимитед имеет право на применение налоговых вычетов только после уплаты налоговым агентом сумм налога и только в той части, в которой приобретенные товары использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 07.05.2013 N 318/13 указанное решение налогового органа оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение от 11.02.2013 N 16-10/01/02364 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, Российское отделение Депном Трэйдинг Лимитед обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура в силу п. 1 ст. 169 НК РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Указанный документ должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5, 6 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением утвержденного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных правовых норм право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Из материалов дела следует, что Компанией Депном Трэйдинг Лимитед (Республика Кипр) приобретено недвижимое имущество, расположенное по адресу: г. Первоуральск, ул. Белинского, 100, по договорам с ООО "Управляющая компания "УСК" от 26.07.2010 N 01, 02, 03, 04, 05, 06 на сумму 28 647 654,79 руб., в том числе НДС в сумме 4 215 734,97 руб., с ЗАО "Трест "Уралстальконструкция" от 26.07.2010 N 07, 09 на сумму 1 422 345,21 руб., в том числе НДС в сумме 204 784,62 руб.

Не оспаривая по существу совершение хозяйственных операций, а равно наличие всех необходимых документов, подтверждающих право на вычет по НДС, налоговый орган в обоснование выводов о неправомерном возмещении НДС в указанной сумме указал, что налоговые вычеты по НДС заявлены иностранной организацией по операциям, которые были совершены до создания отделения иностранной организации и постановки на учет в налоговом органе иностранной организации, кроме того, право на налоговые вычеты имеет сама Компания Депном Трэйдинг Лимите" при соблюдении положений п. 4 ст. 171 НК РФ.

Суд первой инстанции с учетом представленных в материалы дела доказательств, подтверждающих факт приобретения имущества, и при отсутствии доказательств, безусловно свидетельствующих о недобросовестности действий налогоплательщика, создании им формального документооборота, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды, об отсутствии реальных хозяйственных операций по сделкам с ООО "Управляющая компания "УСК" и ЗАО "Трест "Уралстальконструкция", пришел к обоснованному выводу о подтверждении налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов в сумме 4 285 797 руб.

Доводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов в связи с тем, что налоговые вычеты по НДС заявлены иностранной организацией по операциям, которые были совершены до создания российского отделения иностранной организации и постановки на учет в налоговом органе иностранной организации правомерно отклонены судом первой инстанции в силу следующего.

Статьей 11 НК РФ определены понятия и термины, используемые в кодексе применительно к определению налогоплательщиков Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

При этом особенности учета иностранных организаций и иностранных граждан устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, 16.08.2008 Компания Депном Трэйдинг Лимитед поставлена на учет в Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве в связи с открытием счета в банке с присвоением ему КИО (код иностранной организации) 29215, что подтверждается свидетельством серии 77 N 012612115, по форме 2402ИМ, выданном в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 NАП-3-06/124 (действующим до 24.12.2010).

21.09.2010 иностранная организация Депном Трэйдинг Лимитед поставлена учет в Межрайонной ИФНС России N 10 по Свердловской области в связи с наличием недвижимого имущества в Российской Федерации (информационные письма налогового органа от 09.11.2010).

Из указанных информационных писем видно, что на 09.11.2010 (дата выдачи информационного письма) у налогоплательщика - иностранной организации Депном Трэйдинг Лимитед имеется ИНН в Российской Федерации 9909292156.

Согласно имеющемуся в материалах дела письму Межрайонной ИФНС России N 10 по Свердловской области от 24.04.2011 N 05-22/10227 следует, что представительство иностранной организации Депном Трэйдинг Лимитед было поставлено на налоговый учет 21.09.2010 на основании заявления о постановке на учет по форме 2004 ИМ (2000) по месту нахождения недвижимого имущества.

В связи с осуществлением деятельности по сдаче приобретенного имущества в аренду, в 4 квартале 2010 года Депном Трэйдинг Лимитед обратилось в налоговый орган с заявлением о постановке на учет иностранной организации в связи с осуществлением деятельности через отделение.

25.01.2011 налоговым органом Депном Трэйдинг Лимитед выдано свидетельство от 25.01.2011 серии 66 N 006938425 о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации через отделение с указанием даты постановки на учет 01.07.2010 (т. 1 л.д. 15).

В соответствии с п. 4, 8 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Министерством Финансов РФ 30.09.2010 N 117н, (далее - Особенности) иностранная организация, которая осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение, подлежит постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления этой деятельности.

При этом датой постановки на учет в налоговом органе иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктами 4 - 6 настоящих Особенностей, является дата создания соответствующего Отделения иностранной организации, указанная в заявлении о постановке на учет иностранной организации (сообщении об открытии нового Отделения иностранной организации).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что компания Депном Трэйдинг Лимитед состоит на учете в Российской Федерации с 2008 года, а Российское отделение Депном Трэйдинг Лимитед создано и постановлено на учет с 01.07.2010, на что прямо указано в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (т. 1 л.д. 15).

Поскольку компания Депном Трэйдинг Лимитед состоит на налоговом учете в налоговых органах Российской Федерации, ссылки налогового органа на п. 4 ст. 171 НК РФ, как основание для отказа в применении налоговых вычетов, правомерно отклонены судом первой инстанции.

В рассматриваемом случае применение налоговых вычетов по НДС осуществляется в общем порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что приобретенное имущество используется не Российским отделением Депном Трэйдинг Лимитед, а иностранным предприятием Депном Трэйдинг Лимитед, подлежат отклонению, поскольку юридическое лицо и его представительства и филиалы не образуют отдельные субъекты права. В связи с этим не имеют правового значения ссылки налогового органа на то, что договор аренды имущества заключен не с Российским отделением Депном Трэйдинг Лимитед, а иностранным предприятием Депном Трэйдинг Лимитед. Налоговое законодательство предусматривает лишь особенности налогообложения иностранного юридического лица, состоящего на учете в Российской Федерации и иностранного лица, не состоящего на учете в РФ.

В материалах дела имеется декларация по НДС за 4 квартал 2010 года, заявителем которой является сама Компания "Депном Трэйдинг Лимитед", осуществляющая деятельность через свое единственное отделение, стоящее на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга. Следовательно, вычеты по НДС по операциям Компании "Депном Трэйдинг Лимитед" в Российской Федерации могут относиться только к данному отделению.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что на момент подачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года Региональное отделение Депном Трэйдинг Лимитед было поставлено на учет в налоговом органе.

Поскольку налоговые вычеты подтверждены заявителем первичными документами, к порядку оформления которых, а также к полноте и достоверности содержащихся в них сведений, налоговый орган претензий не имеет, у налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налоговых вычетов в сумме 4 285 797 руб.

Доводы налогового органа о несоблюдении заявителем досудебного порядка обжалования решения в части начисления пени по налогу на имущество в сумме 507,56 руб. правомерно отклонены судом первой инстанции с учетом правовых позиций, изложенных в постановлениях Президиума ВАС РФ от 19.04.2011 N 16240/10, от 10.07.2012 N 2873/12 и определении от 22.04.2013 N ВАС-4188/13.

Как верно указал суд первой инстанции, оставление в указанной части заявления налогового органа не отвечает задачам правосудия. Кроме того, обжалование заявителем в вышестоящий налоговый орган решения в части доначисления налога на имущество, свидетельствует о его несогласии с решением налогового органа и в части начисления пени по этому налогу.

Установив, что недоимка по налогу на имущество уплачена налогоплательщиком 25.12.2012, суд первой инстанции обоснованно признал незаконным начисление пени по налогу на имущество в период с 25.12.2012 по 11.02.2013 в сумме 507,56 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа подтвердил ошибочность начисления пени за указанный период, что подтверждается аудиозаписью судебного заседания.

Судом первой инстанции надлежащим образом исследованы все обстоятельства дела, выводы суда соответствуют установленным обстоятельствам и представленным доказательствам сторон.

В связи с этим доводы налогового органа, выражающие несогласие с данной судом оценкой установленных обстоятельств, не могут быть приняты во внимание судом апелляционной инстанции в качестве основания для отмены решения суда первой инстанции.

С учетом изложенного решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются основанием для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 ноября 2013 года по делу N А60-30261/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.Е.Васева

Судьи

И.В.Борзенкова В.Г.Голубцов