Ненормированный рабочий день для работника и бухгалтера (А.В. Карпова, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2008 г.)

Ненормированный рабочий день для работника и бухгалтера

Новое время диктует новые условия работы. И кажется, что уже не найдется сферы деятельности, где не было бы работника с ненормированным рабочим днем. Но все ли понятно с этой категорией работников? Как правильно вести их учет? Да и что значит ненормированность рабочего дня для самих работников? Разберемся с этими вопросами в данной статье.

Общие положения

Для начала обратимся к Трудовому кодексу Российской Федерации (далее - ТК РФ), в котором и дано определение ненормированного рабочего дня. Итак, в статье 101 ТК РФ сказано, что ненормированный рабочий день - это особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников. Однако, не стоит путать ненормированный рабочий день со сверхурочной работой. Сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени: ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Об этом сказано в статье 99 ТК РФ. При этом ТК РФ предусмотрено привлечение работника к сверхурочной работе с его согласия и без такового.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается с его письменного согласия в следующих случаях:

1) при необходимости выполнить (закончить) начатую работу, которая вследствие непредвиденной задержки по техническим условиям производства не могла быть выполнена (закончена) в течение установленной для работника продолжительности рабочего времени, если невыполнение (незавершение) этой работы может повлечь за собой порчу или гибель имущества работодателя (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), государственного или муниципального имущества либо создать угрозу жизни и здоровью людей;

2) при производстве временных работ по ремонту и восстановлению механизмов или сооружений в тех случаях, когда их неисправность может стать причиной прекращения работы для значительного числа работников;

3) для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва. В этих случаях работодатель обязан немедленно принять меры по замене сменщика другим работником.

Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе без его согласия допускается в следующих случаях:

1) при производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия;

2) при производстве общественно необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

3) при производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

В других случаях привлечение к сверхурочной работе допускается с письменного согласия работника и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Не допускается привлечение к сверхурочной работе беременных женщин, работников в возрасте до восемнадцати лет, других категорий работников в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Привлечение к сверхурочной работе инвалидов, женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при условии, если это не запрещено им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом инвалиды, женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть под роспись ознакомлены со своим правом отказаться от сверхурочной работы.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

Таким образом, несмотря на то, что и ненормированный рабочий день и сверхурочная работа выполняются за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, между ними все же есть отличия.

Так, во-первых, ненормированный рабочий день представляет собой все-таки особый режим работы;

во-вторых, ненормированный рабочий устанавливается для отдельных работников, Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников;

в-третьих, сотрудники организации, включенные в перечень работников с ненормированным рабочим днем, привлекаются к подобной работе по распоряжению работодателя;

в-четвертых, режим ненормированного рабочего дня применяется при необходимости;

в-пятых, к работе на условиях ненормированного рабочего дня работники могут привлекаться только эпизодически. Другими словами, применение режима ненормированного рабочего дня не может носить систематического характера;

в-шестых, режим ненормированного рабочего дня означает, что работник будет выполнять свои трудовые функции (а не дополнительную работу);

в-седьмых, в отличие от сверхурочной работы для привлечения работника к работе в условиях ненормированного рабочего дня его письменного согласия не требуется.

Отметим, что согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. N 884 "Об утверждении Правил предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (Постановление N 884) в перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем включаются руководящий, технический и хозяйственный персонал и другие лица, труд которых в течение рабочего дня не поддается точному учету, лица, которые распределяют рабочее время по своему усмотрению, а также лица, рабочее время которых по характеру работы делится на части неопределенной продолжительности.

Компенсации, предоставляемые работникам
с ненормированным рабочим днем

Повторимся, что ненормированный рабочий день - это не сверхурочная работа. И если сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере, при этом конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором, а по желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (статья 152 ТК РФ), то согласно статье 116 ТК РФ работникам с ненормированным рабочим днем, также как и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска и никакой доплаты.

При этом работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для этой категории работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Что касается ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска непосредственно работников с ненормированным рабочим днем, то продолжительность его определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка. Однако, согласно статье 119 НК РФ он не может быть меньше трех календарных дней.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются Правительством Российской Федерации (в частности, Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. N 884 "Об утверждении Правил предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в организациях, финансируемых за счет средств федерального бюджета"), в организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, - органами власти субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.

Однако, работа в условиях режима ненормированного рабочего дня не означает, что учет рабочего времени не должен вестись. Напротив, работодатель ведет учет времени фактически отработанного каждым работником в условиях ненормированного рабочего дня.

При этом, право на дополнительный отпуск возникает у работника независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.

В случае если такой отпуск не предоставляется, переработка за пределами нормальной продолжительности рабочего времени компенсируется с письменного согласия работника как сверхурочная работа.

Особо отметим, что дополнительный отпуск, предоставляемый работникам с ненормированным рабочим днем, суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (в том числе удлиненным), а также другими ежегодными дополнительными оплачиваемыми отпусками.

В случае переноса либо неиспользования дополнительного отпуска, а также увольнения право на указанный отпуск реализуется в порядке, установленном трудовым законодательством Российской Федерации для ежегодных оплачиваемых отпусков.

Оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам с ненормированным рабочим днем, производится в пределах фонда оплаты труда.

Порядок расчета дополнительного оплачиваемого отпуска

В соответствии со статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Что касается расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, то он исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Особенности порядка исчисления средней заработной платы, определяются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Для расчета среднего заработка согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

При этом при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Составление трудового договора

Грамотно составленный трудовой договор представляет собой гарантию исключения большинства спорных моментов, возникающих между работодателем и работником. А в условиях работы в режиме ненормированного рабочего дня к трудовому договору следует отнестись максимально серьезно, ведь само понятие "ненормированный рабочий день" оставляет за работодателем значительную свободу действия.

Итак, в трудовом договоре указываются:

1) фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица), заключивших трудовой договор;

2) сведения о документах, удостоверяющих личность работника и работодателя - физического лица;

3) идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);

4) сведения о представителе работодателя, подписавшем трудовой договор, и основание, в силу которого он наделен соответствующими полномочиями;

5) место и дата заключения трудового договора.

При этом обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

6) место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

7) трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

8) дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ или иным федеральным законом;

9) условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

10) режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

11) компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

12) условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

13) условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами;

14) другие условия в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, в частности:

- об уточнении места работы (с указанием структурного подразделения и его местонахождения) и (или) о рабочем месте;

- об испытании;

- о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, служебной, коммерческой и иной);

- об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение проводилось за счет средств работодателя;

- о видах и об условиях дополнительного страхования работника;

- об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи;

- об уточнении применительно к условиям работы данного работника прав и обязанностей работника и работодателя, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей. Об этом сказано в статье 57 ТК РФ.

Таким образом, чем больше условий вы пропишите в трудовом договоре, тем меньше вероятность того, что ваши права будут ущемлены. И учтите, так как режимы рабочего времени и времени отдыха для сотрудников, работающих в режиме ненормированного рабочего дня отличаются от общих правил, то их следует включить в трудовой договор в обязательном порядке.

Налоговый учет

Налог на прибыль

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Данная норма установлена статьей 255 НК РФ.

В частности, к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся,:

1) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Однако, согласно статье 270 НК РФ, а именно, подпункту 24, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе при предоставлении дополнительного отпуска работникам, находящимся в условиях ненормируемого рабочего дня;

2) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Напомним, что согласно статье 124 ТК РФ запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

ЕСН

Согласно статье 236 НК РФ объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Вместе с тем в пункте 3 статьи 236 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, поименованные в главе 25 НК РФ.

В тех случаях, когда при заключении с работником трудового договора оговаривается производственная необходимость работы в режиме ненормированного рабочего дня и все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня оформлены локальным нормативным актом, расходы организации, связанные с оплатой дополнительных отпусков работников с ненормированным рабочим днем, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе расходов по оплате труда согласно статье 255 НК РФ.

Таким образом, в случае если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ расходы на оплату дополнительных отпусков (свыше трех дней) работникам с ненормированным рабочим днем уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то соответственно данные выплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Об этом сказано в Письме Минфина России от 06 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/17.

Следует отметить, что вопрос начисления ЕСН на оплату дополнительных отпусков работникам с ненормированным рабочим днем является спорным. Поэтому, чтобы не возникло неприятных сюрпризов, обратитесь в свою налоговую инспекцию с просьбой (лучше в письменном виде) объяснить порядок исчисления ЕСН на суммы дополнительного оплачиваемого отпуска, предоставляемого работникам с ненормированным рабочим днем. Однако, будьте готовы к тому, что точка зрения чиновников может несовпасть с вашей. И в случае принятия решения, отличного от мнения налоговиков, готовьте доказательную базу, так как скорее всего, вам придется защищать свою позицию в суде.

Страховые взносы

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" НК РФ. Таким образом, на суммы отпускных за дополнительно предоставляемый отпуск также начисляются и страховые взносы. Более того, согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 марта 2000 г. N 184 организация также начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. А так как суммы отпускных дополнительного оплачиваемого отпуска является доходом налогоплательщика, то она включается в налоговую базу по НДФЛ. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ исчисление НДФЛ производится по ставке 13% и удержание налога производится организацией в момент выплаты дохода работнику (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Пример 1

Петров И.И. работает в условиях ненормированного рабочего дня. Заработная плата Петрова И.И. составляет 10 290 руб. Со 3 по 30 сентября 2007 г. Иванову И.И. был предоставлен очередной оплачиваемый отпуск. С 10 марта 2008 г. ему предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск. Согласно коллективному договору за работу в условиях ненормированного рабочего дня продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска работников составляет 5 календарных дней.

Расчетным периодом является период с 01.03.2007 г. по 29.02.2008 г. У Петрова И.И. в расчетном периоде не полностью отработанные месяцы отсутствуют.

При этом на один из месяцев расчетного периода (сентябрь) приходится период отпуска Петрова И.И. Так как за время отпуска ему выплачивалась средняя заработная плата, то период очередного оплачиваемого отпуска и сумма начисленной за это время средней заработной платы из расчетного периода исключаются.

Итак,

Средний дневной заработок равен 350 руб. ((10 290 руб. x 11 мес.) / 11 мес. / 29,4).

Сумма отпускных составляет 1750 руб. (350 руб. x 5 дн.).

Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки:

/--------------------------------------------------------------------------------------------------\

|  Содержание операций    |      Дебет      |     Кредит       |Сумма, руб. |  Первичный документ  |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|Начислена  средняя  зара-|   20, 26, 44.   |       70         |   1750     |Записка-расчет       о|

|ботная плата, сохраняемая|                 |                  |            |предоставлении отпуска|

|за  Петровым И.И. на вре-|                 |                  |            |работнику             |

|мя дополнительного отпус-|                 |                  |            |                      |

|ка                       |                 |                  |            |                      |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|Начислен  ЕСН  на   сумму|   20, 26, 44    |   69-1-1         |    455     |Бухгалтерская справка-|

|отпускных (1750 x 26%)   |                 |"ЕСН   в    части,|            |расчет                |

|                         |                 |зачисляемой в  ФСС|            |                      |

|                         |                 |РФ"               |            |                      |

|                         |                 |    69-2-1        |            |                      |

|                         |                 |"ЕСН   в    части,|            |                      |

|                         |                 |зачисляемой      в|            |                      |

|                         |                 |федеральный       |            |                      |

|                         |                 |бюджет"           |            |                      |

|                         |                 |    69-3-1        |            |                      |

|                         |                 |"ЕСН   в    части,|            |                      |

|                         |                 |зачисляемой      в|            |                      |

|                         |                 |ФФОМС"            |            |                      |

|                         |                 |   69-3-2         |            |                      |

|                         |                 |"ЕСН   в    части,|            |                      |

|                         |                 |зачисляемой      в|            |                      |

|                         |                 |ТФОМС"            |            |                      |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|На    сумму     отпускных|   20, 26, 44    |     69-1-2       |    3,5     |Бухгалтерская справка-|

|начислены       страховые|                 |"Страховые  взносы|            |расчет                |

|взносы  на   обязательное|                 |на    обязательное|            |                      |

|социальное страхование от|                 |социальное страхо-|            |                      |

|несчастных   случаев   на|                 |вание  от несчаст-|            |                      |

|производстве и профессио-|                 |ных    случаев  на|            |                      |

|нальных       заболеваний|                 |производстве     и|            |                      |

|(1750 x 0,2%)            |                 |профессиональных  |            |                      |

|                         |                 |заболеваний"      |            |                      |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|Сумма  ЕСН  уменьшена  на|69-2-1  "ЕСН    в|    69-2-2        |    245     |Бухгалтерская справка-|

|сумму  страховых  взносов|части,  зачисляе-|"Страховые  взносы|            |расчет                |

|на  обязательное пенсион-|мой в федеральный|на    обязательное|            |                      |

|ное страхование (1750   x|бюджет"          |пенсионное страхо-|            |                      |

|14%)                     |                 |вание на  финанси-|            |                      |

|                         |                 |рование  страховой|            |                      |

|                         |                 |части     трудовой|            |                      |

|                         |                 |пенсии"           |            |                      |

|                         |                 |    69-2-3        |            |                      |

|                         |                 |"Страховые  взносы|            |                      |

|                         |                 |на    обязательное|            |                      |

|                         |                 |пенсионное страхо-|            |                      |

|                         |                 |вание  на финанси-|            |                      |

|                         |                 |рование  накопите-|            |                      |

|                         |                 |льной части трудо-|            |                      |

|                         |                 |вой пенсии"       |            |                    |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|С суммы отпускных удержан|       70        |        68        |    227,5   |Налоговая карточка    |

|НДФЛ (1750 x 13%)        |                 |                  |            |                      |

|-------------------------+-----------------+------------------+------------+----------------------|

|Выплачена сумма отпускных|       70        |        50        |    1522,5  |Расходный     кассовый|

|за  вычетом   удержанного|                 |                  |            |ордер                 |

|НДФЛ (1750 - 227,5)      |                 |                  |            |                      |

\--------------------------------------------------------------------------------------------------/

А.В. Карпова,

консультант журнала "КБ"

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2008 г.