Вычет по НДС, и три условия для него (А. Исанова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 3, март 2008 г.)

Вычет по НДС, и три условия для него

Какой налог называется "входным"?

Что нужно сделать, чтобы уплачивать в бюджет НДС

в меньшем размере?

Когда инспекторы уделяют пристальное внимание декларациям по НДС?

Вычет по НДС

Если предприниматель - не "упрощенец" и не переведен на уплату ЕНВД, он является плательщиком НДС. Это означает, что с выручки от реализации товаров, работ или услуг, помимо НДФЛ и ЕСН, ему необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость, назовем его "исчисленный налог". Этот исчисленный налог предприниматель имеет право уменьшить на сумму вычетов, в итоге в бюджет перечисляется разница между исчисленным налогом и вычетами. Величина вычета складывается, в основном, из сумм НДС, которые предъявили вам к уплате поставщики в составе общей цены договора. Его еще называют "входной" НДС.

Пример

За выполненные услуги предприниматель получил от заказчиков оплату 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Для работы бизнесмен приобретал товар стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Причем данная сумма "входного" налога указана в документах (договоре, накладной, счете-фактуре). Именно этот НДС (18 000 руб.) бизнесмен вправе принять к вычету, уменьшив тем самым сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Таким образом, в бюджет ему следует перечислить 9000 руб. (27 000 - 18 000).

В свою очередь, продавец уплатит в бюджет предъявленный вам НДС (в примере - 18 000 руб.), конечно, за минусом своих вычетов, ведь он тоже приобретал ценности для работы. Таким образом, государство получает от поставщика сумму НДС и одновременно эту сумму возвращает, но не поставщику, а покупателю посредством вычетов. Возникает некая зеркальность: продавец уплатил в бюджет, покупатель принял эту сумму к вычету. В результате всех этих действий в казне оседает налог с так называемой "добавленной стоимости". Отсюда и название этого налога.

Таблица. Обязательные реквизиты счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ)

N п/п	Реквизит счета-фактуры
1	порядковый номер и дата выписки счета-фактуры
2	наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя
3	наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя
4	номер платежно-расчетного документа в случае получения аванса в счет предстоящих поставок
5	наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания)
6	количество (объем) поставляемых товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания)
7	цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога
8	стоимость за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) без налога
9	сумма акциза по подакцизным товарам
10	налоговая ставка
11	сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок
12	стоимость всего количества поставляемых товаров (работ, услуг) с учетом суммы налога
13	страна происхождения товара, номер таможенной декларации (в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ)

Условия для вычета

Налоговый кодекс выдвигает 3 условия, при соблюдении которых предприниматель сможет принять "входной" НДС к вычету.

Первое условие: наличие правильно заполненного счета-фактуры. Документ считается оформленным без нарушений, если в нем указаны без ошибок все обязательные реквизиты и проставлена подпись руководителя организации-поставщика и главного бухгалтера. Обратите внимание: покупатель там расписываться не должен.

Здесь стоит отметить, что при налоговой проверке инспекторы обращают особое внимание на счета-фактуры. И обнаружив там отсутствие хотя бы одного обязательного реквизита, а то и просто какой-нибудь недочет, отказывают в вычете, доначисляя по результатам проверки НДС пени и штрафы. Поэтому, получив счет-фактуру, проверьте правильность его заполнения. Все обязательные реквизиты, которые должны содержаться в счете-фактуре, указаны в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса (таблица).

Кроме того, существует постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление), которое несколько расширяет нормы Налогового кодекса. Например, в статье 169 Налогового кодекса говорится, что счет-фактура должен содержать ИНН продавца и покупателя. А в постановлении, да и в самой форме счета-фактуры, указано, что помимо ИНН, следует указывать и КПП сторон. Отсутствие КПП - лишний повод для отказа в вычете НДС. Хотя в судебном порядке право на вычет можно отстоять, так как глава 21 Налогового кодекса не содержит требования о наличии КПП в счете-фактуре.

Вторым условием для вычета является принятие на учет товаров, работ, услуг на основании первичных документов. Иначе говоря, предприниматель должен отразить у себя в учете стоимость приобретенного товара (работы, услуги). Основанием для этого являются первичные документы, полученные от поставщика. Если покупается товар, необходима товарная накладная по унифицированной форме N ТОРГ-12. Когда коммерсант заказывает выполнение работ или оказание услуг, первичным документом станет акт выполненных работ или акт оказанных услуг. Они составляются в произвольной форме, но с обязательным указанием реквизитов, необходимых для первички.

А именно: название документа, дата составления, наименование организации (предпринимателя), от имени которой составлен документ, содержание операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления, их личные подписи (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Причем, к оформлению этих документов также следует отнестись внимательно. Как показывает практика, инспекторы могут отказать в вычете на основании того, что первичный документ составлен с нарушениями (например, отсутствует один из обязательных реквизитов).

И, наконец, третьим условием является приобретение товаров, работ, услуг для осуществления операций, облагаемых НДС. Что это значит? Предположим, вы торгуете продуктами питания. При этом выручка от их продажи облагается НДС. Соответственно при приобретении продуктов вы можете принять НДС к вычету, так как они приобретаются для дальнейшей продажи, облагаемой НДС. Допустим, у бизнесмена есть второе направление деятельности - столовая, которая переведена на уплату ЕНВД, и часть продуктов была отдана туда. НДС в доле, относящейся к продукции, отданной в столовую, к вычету принять нельзя.

При соблюдении всех перечисленных выше условий, полученный от поставщика счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок (форма утверждена Постановлением). Общий итог этой книги по окончании квартала покажет сумму вычетов, которую коммерсант вправе применить. Она заносится в декларацию по НДС, уменьшая сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Таким образом, в казну предприниматель уплатит НДС, заниженный на сумму вычетов.

Вычеты превышают исчисленный налог

По окончании квартала может оказаться, что сумма вычетов будет больше исчисленного налога. В этом случае НДС в декларации указывается не к уплате, а к уменьшению (к возмещению). Получится, бюджет должен вам, а не вы ему.

Возмещение может происходить одним из двух способов: путем возврата налога на расчетный счет предпринимателя либо путем зачета в счет предстоящих платежей по налогу, ведь коммерсант работу не прекращает и в дальнейшем продолжит рассчитывать НДС. Правда, если окажется, что по другому налогу, который тоже уплачивается в федеральный бюджет, числится недоимка, то контролеры самостоятельно направят сумму возмещения на покрытие этой недоимки. И только после этого вы сможете вернуть налог либо зачесть в счет уплаты будущих платежей.

Учтите, инспекторы, получив декларацию, где сумма НДС указана к уменьшению, в рамках камеральной проверки запросят все документы (точнее, их копии), на основании которых отражались вычеты. Цель контролеров - проверить и подтвердить либо опровергнуть обоснованность возмещения. Соответственно, пока вы не получите из инспекции решение о возмещении, сделать его будет нельзя. О результатах камеральной проверки предприниматель сможет узнать не раньше, чем через 3 с лишним месяца со дня представления декларации по НДС. А то и позже, если учитывать "оперативность" работы инспекций. К тому же далеко не факт, что контролеры подтвердят сумму возмещения. Поводом для запрета может стать любой пустяк в заполнении документов.

Причем инспекторы могут не только отказать в возмещении НДС. Если нарушения значительные и допущены по многим счетам-фактурам, коммерсанту могут начислить налог, пени и штрафы. Чтобы избежать подобной участи, стоит постараться, чтобы сумма вычетов не превышала исчисленный налог. По крайней мере, в такой ситуации камеральная проверка проводится в щадящем режиме, то есть без запроса документов, подтверждающих суммы вычетов.

А. Исанова,

заместитель начальника отдела бухгалтерского и

налогового консалтинга ЗАО "BKR-Интерком-аудит"

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 3, март 2008 г.