Договор комиссии: налогообложение у сторон (А.Н. Хоменко, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2008 г.)

Договор комиссии: налогообложение у сторон

Договор комиссии - вид посреднической сделки, широко распространенный в хозяйственной практике. Рассмотрим особенности правового регулирования, а также правила бухгалтерского и налогового учета операций по договору комиссии.

Правоотношения сторон

В статье 990 ГК РФ сказано, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без установления срока, с указанием или без указания территории его исполнения. Кроме того, в договоре может быть предусмотрено обязательство комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, порученные комиссионеру. Стороны договора комиссии вправе прописать условия, касающиеся ассортимента комиссионных товаров.

Согласно статье 991 Гражданского кодекса комитент должен уплатить комиссионеру:

- посредническое вознаграждение;

- дополнительное вознаграждение, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).

Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть закреплены в договоре комиссии. В противном случае вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом на основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ. То есть оказанная услуга оплачивается по цене, которая в сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Возможна ситуация, когда договор комиссии не исполнен по причинам, зависящим от комитента. Тогда комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение произведенных расходов.

Комитент обязан не только уплатить комиссионное вознаграждение (а в приведенных выше случаях и дополнительное вознаграждение за делькредере), но и возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения (ст. 1001 ГК РФ). Исключение - расходы посредника на хранение находящегося у него имущества комитента, если в законе или договоре комиссии не закреплено иное.

После исполнения поручения комиссионер представляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент может направить посреднику возражения по отчету в течение 30 дней с даты его получения, если другой срок не установлен соглашением сторон. В противном случае (при отсутствии прочего соглашения) отчет считается принятым.

Если иное не предусмотрено договором комиссии, комиссионер вправе в целях исполнения такой сделки заключить договор субкомиссии с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субкомиссионера перед комитентом. По договору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера права и обязанности комитента.

Исходя из сказанного, договор комиссии является возмездным. В статье 1001 Гражданского кодекса говорится, что помимо посреднического вознаграждения комитент возмещает комиссионеру дополнительные расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения. Кроме того, договор комиссии может быть заключен как на реализацию товаров (работ, услуг), так и на их приобретение, причем всегда от имени комиссионера, но по поручению и за счет комитента.

Учитывая эти особенности договора комиссии, рассмотрим специфику налогового и бухгалтерского учета сторон.

Налоговый учет операций

...У комиссионера

Посредник не учитывает при налогообложении прибыли имущество (в том числе денежные средства), поступившее к нему или переданное им в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения или оплаты затрат за счет комитента. Основание - подпункт 9 пункта 1 статьи 251 и подпункт 9 статьи 270 НК РФ. Комиссионер включает в налоговую базу лишь сумму посреднического вознаграждения, в том числе делькредере и полагающуюся ему дополнительную выгоду. Доход в виде комиссионного вознаграждения отражается в налоговом учете на дату принятия комитентом отчета посредника.

Для целей налогообложения прибыли комиссионер не учитывает и расходы, непосредственно связанные с исполнением комиссионного поручения (например, расходы на транспортировку, рекламу товаров комитента), если подобные затраты ему возмещает комитент. Комиссионер вправе отразить в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только общехозяйственные затраты - зарплату сотрудников и налоговые отчисления от нее, стоимость аренды офисного помещения и оборудования, затраты на обслуживание основных средств, суммы амортизации. Он также может учесть затраты, связанные с хранением находящегося у него имущества комитента, но только при условии, что договором комиссии не предусмотрена их компенсация комитентом. Если к участию в сделке привлекается субкомиссионер и это не запрещено условиями основного договора, посредник вправе отразить в налоговом учете расходы на выплату вознаграждения субкомиссионеру.

Возможна ситуация, когда по условиям договора комитент отдельно не компенсирует посреднику расходы, связанные с исполнением поручения, а их стоимость изначально включается в сумму комиссионного вознаграждения. Тогда комиссионер имеет право учитывать затраты на исполнение поручения для целей налогообложения прибыли, а сумма комиссионного вознаграждения отражается в составе налогооблагаемых доходов.

...И у комитента

Существует несколько вариантов налогового учета расходов в виде посреднического вознаграждения у комитента. Если комиссионер покупает материальные ценности или основные средства, сумму вознаграждения комитент включает в стоимость приобретенного имущества (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и ст. 320 НК РФ). Исключением являются комитенты - торговые организации, которые на основании учетной политики включают стоимость посреднических услуг в издержки обращения.

Комитент, реализующий товары через посредника, отражает сумму посреднического вознаграждения в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Доход от продажи комиссионных товаров он признает на дату реализации, указанную в отчете комиссионера либо в извещении о реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). В течение трех рабочих дней после окончания отчетного периода, в котором произошла продажа товаров, посредник должен сообщить об этом комитенту. Такая обязанность закреплена в статье 316 Налогового кодекса.

В норме статьи 316 НК РФ наблюдается некоторая неопределенность, способная привести к спорам между сторонами договора комиссии. Ведь у комитента и посредника могут быть разные отчетные периоды (квартал или месяц). От какой даты отсчитывать срок предоставления информации комитенту? По мнению автора, законодатель имел в виду отчетный период комитента. Чтобы избежать разногласий, рекомендуем в договоре комиссии прописать четкий порядок передачи подобных сведений.

Сумму компенсации расходов посредника комитент учитывает в целях налогообложения прибыли при наличии надлежащего документального подтверждения. Помимо отчета комиссионер представляет комитенту копии документов, удостоверяющих факт продажи или покупки товара (товарную или товарно-транспортную накладную), а также копии документов, подтверждающих факт понесенных посредником расходов.

Налог на добавленную стоимость

...У комиссионера

Правила определения посредником налоговой базы в целях исчисления НДС прописаны в статье 156 НК РФ. Налогооблагаемой базой является сумма дохода, полученного посредником в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии. Другими словами, в налоговую базу включается не только сумма комиссионного вознаграждения, но и дополнительное вознаграждение, определенное договором комиссии, включая причитающуюся посреднику дополнительную выгоду. В указанных случаях посредник исчисляет налог по ставке 18%.

Комиссионер может принять к вычету "входной" налог только по расходам, произведенным для оказания посреднических услуг. Например, суммы НДС, предъявленные по аренде офисного помещения и оборудования, по затратам, связанным с хранением находящегося у комиссионера имущества комитента (если договором комиссии не предусмотрено возмещение затрат по хранению).

С 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы считается либо день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день их предварительной оплаты (в том числе частичной) в зависимости от того, какое из событий произошло раньше. Если оплата поступила раньше, на дату оказания посреднической услуги также возникает момент определения налоговой базы. Сумма налога, исчисленная с полученной предоплаты, принимается к вычету при оказании посреднической услуги и при исчислении НДС с реализации данной услуги. У комиссионера датой оказания посреднической услуги для целей исчисления НДС является дата принятия его отчета комитентом. Датой получения предоплаты по договору комиссии у посредника признается дата получения денежных средств в счет предстоящего оказания посреднических услуг.

Если по условиям договора комиссии комиссионер должен полностью перечислить поступившую от покупателей предоплату за комиссионный товар комитенту, суммы поступившей посреднику предоплаты включаются в налоговую базу по НДС у комитента и не учитываются в налоговой базе по НДС у комиссионера. В названном договоре может быть предусмотрено, что комиссионер вправе удержать свое вознаграждение из средств, поступивших от покупателей. Тогда при получении предоплаты НДС с сумм полученной посредником предоплаты исчисляет комитент, а комиссионер рассчитывает налог с суммы полученной предоплаты в доле его вознаграждения (дополнительного вознаграждения). Если сумма дополнительного вознаграждения определяется на момент подписания комитентом отчета комиссионера, именно в этот момент в налоговую базу по НДС включается сумма дополнительного вознаграждения комиссионера.

Важный момент: на операции по реализации услуг, оказываемых на основании посреднических договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ, освобождение от НДС не распространяется. Исключение - реализация посредником товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Кроме того, не стоит забывать, что с 1 января 2006 года посредник, который по договору комиссии реализует на территории Российской Федерации товары иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах, признается налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ). При этом сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в качестве налогового агента (за комитента), посредник отражает в разделе 2 декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н. Налоговую базу и сумму НДС со стоимости комиссионного вознаграждения (дополнительного вознаграждения) такой посредник записывает в разделе 3 декларации по НДС (если он является плательщиком НДС) в соответствии с рассмотренным выше порядком.

...И у комитента

Если по договору комиссии реализуется имущество комитента, в налоговую базу у него включается вся сумма средств, полученных от покупателя, в том числе вознаграждение и дополнительное вознаграждение посредника (ст. 153 и 154 НК РФ).

Момент определения налоговой базы у комитента - это также наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг);

- день предварительной оплаты в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг). Основание - пункт 1 статьи 167 НК РФ.

Датой отгрузки для целей исчисления НДС у комитента признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика, организацию связи). Об этом говорится в письмах ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ и от 17.01.2007 N 03-1-03/58@, а также в письме Минфина России от 18.05.2007 N 03-07-08/120.

Обратите внимание: обязанность по уплате НДС возникает у комитента и в момент поступления предоплаты от покупателей к комиссионеру. Поэтому посредник должен своевременно информировать партнера обо всех полученных суммах предоплаты (письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Комитент вправе принять к вычету "входной" НДС по посредническому вознаграждению, предъявленный комиссионером. Конечно, если выполняются требования пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Напомним, что согласно пункту 4 статьи 168 НК РФ при зачете взаимных требований сумма НДС перечисляется продавцу отдельным платежным поручением. Должен ли комитент соблюдать эти требования при удержании комиссионером вознаграждения из денежных средств, поступивших посреднику за комиссионный товар?

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/30 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/232@), указанный способ оплаты посреднических услуг относится к расчетам денежными средствами и норма пункта 4 статьи 168 НК РФ в данном случае не применяется.

Посмотрим, как применяет налоговые вычеты комитент в случае, когда посредник привлечен для покупки товаров. Ведь в соответствии со статьей 990 ГК РФ в рамках договора комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Значит, комиссионер может совершать как операции по реализации товаров (работ, услуг), так и операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Комитент вправе принять к вычету суммы НДС по оплаченным через комиссионера товарам (услугам, работам) третьих лиц (то есть продавцов этих товаров, работ, услуг), привлеченных для исполнения контракта.

Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету согласно счетам-фактурам, составленным комиссионером для комитента на основании счетов-фактур, выставленных посреднику третьими лицами. Данные суммы налога подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных в статьях 171 и 172 НК РФ, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера (письмо Минфина России от 14.11.2006 N 03-04-09/20).

Оформление счетов-фактур

Особенности выставления и учета счетов-фактур сторонами договора комиссии прописаны в Правилах ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

На основании пункта 3 Правил комиссионеры при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам, полученные от комитента, в журнале полученных счетов-фактур.

Комиссионеры, совершающие действия от своего имени, хранят счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента товарам, в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно пункту 11 Правил в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, выставленные комитентом комиссионеру по переданным для реализации товарам либо продавцом товаров и выписанные на имя комиссионера.

На основании пункта 24 Правил комиссионер регистрирует в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму посреднического вознаграждения (дополнительного вознаграждения). Если по условиям договора комиссии товары (работы, услуги) продаются от имени комиссионера, комитент регистрирует в книге продаж выданные комиссионеру счета-фактуры. В них отражаются показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (абз. 2 п. 24 Правил).

В частности, в счете-фактуре, выданном комитентом, отражаются следующие аналогичные показатели: грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя, а также сведения из соответствующих граф счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту. Об этом говорится в письме МНС России от 17.09.2004 N 03-1-08/2029/16@.

Если товары (работы, услуги) приобретены для комитента и за его счет, комитент при выставлении счетов фактур должен действовать в соответствии с порядком, предусмотренным в абзаце 2 пункта 24 Правил.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионер выписывает ему счет-фактуру и отражает в нем показатели счета-фактуры, выставленного продавцом этих товаров (работ, услуг) комиссионеру. В строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" необходимо указать дату выписки счета-фактуры посреднику продавцом (письмо Минфина России от 22.02.2008 N 03-07-14/08). Как уже отмечалось, такие счета-фактуры комиссионер не регистрирует в книгах покупок и продаж. Комитент делает запись в книге покупок на основании счета-фактуры, полученного от посредника.

Ввоз посредником товара на таможенную территорию РФ

По поручению комитента посредник может приобретать товары за границей. Тогда суммы НДС при ввозе товаров на российскую таможенную территорию уплачивает комиссионер, а к вычету принимает комитент.

При ввозе товаров на таможенную территорию России в книге покупок необходимо регистрировать таможенную декларацию на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенным органам. На это указано в пункте 10 Правил. Комитент вправе принять к вычету НДС по импортированным посредником товарам. Обязательными условиями для этого являются (ст. 171 и 172 НК РФ и письмо Минфина России от 23.03.2006 N 03-04-08/67):

- приобретение товаров для совершения операций, облагаемых НДС;

- принятие товаров к учету на основании соответствующих первичных документов;

- наличие посреднического договора, согласно которому ввоз товара и уплата таможенных сборов и НДС осуществляются комиссионером по поручению и за счет комитента;

- наличие документов, свидетельствующих об уплате налога комиссионером;

- наличие таможенной декларации (или ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера;

- наличие документов, подтверждающих оплату комитентом расходов комиссионера по уплате НДС на таможне.

Бухгалтерский учет

Комиссионер учитывает полученное для реализации имущество на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" по стоимости, указанной в приемосдаточных документах. По мере реализации стоимость комиссионного товара списывается с забалансового счета. Приобретенные для комитента материальные ценности, которые находятся у комиссионера, он учитывает на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Не признаются доходом посредника денежные средства, полученные от покупателей комиссионных товаров (п. 3 ПБУ 9/99). Поступление выручки комитента отражается в бухгалтерском учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Посредник отражает стоимость реализованных товаров по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 62. Затраты, понесенные посредником при исполнении договора комиссии, не признаются расходами, если они компенсируются комитентом. Об этом говорится в пункте 3 ПБУ 10/99.

Право собственности на переданный посреднику товар сохраняется у комитента. Данный факт не позволяет ему отразить в бухгалтерском учете выручку в момент передачи товара комиссионеру (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). Стоимость переданного имущества комитент списывает в дебет счета 45 "Товары отгруженные". После утверждения отчета комиссионера или получения извещения о реализации имущества комитент показывает в бухгалтерском учете выручку от продажи комиссионного товара. Учетная стоимость отгруженных товаров списывается в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж".

Рассмотрим порядок налогового и бухгалтерского учета операций по договору комиссии, предметом которого является реализация товаров комитента.

Пример

По договору комиссии ООО "Бета" (комиссионер) обязано реализовать товар, принадлежащий ООО "Альфа" (комитент), по цене не ниже 129 800 руб. (включая НДС 19 800 руб.). Товар был передан комиссионеру 3 марта 2008 года. Вознаграждение комиссионера составляет 10% выручки от продажи товара и удерживается из денежных средств, поступивших от покупателей. Себестоимость товара в бухгалтерском и налоговом учете комитента - 90 000 руб.

ООО "Бета" 4 апреля 2008 года реализовало комиссионный товар по цене 129 800 руб. (в том числе НДС 19 800 руб.). Покупатель полностью оплатил товар в порядке предоплаты 12 марта 2008 года. В тот же день комиссионер перечислил полученные денежные средства ООО "Альфа", удержав из них причитающееся ему вознаграждение.

Комитент 4 апреля 2008 года принял отчет ООО "Бета". Согласно отчету сумма вознаграждения посредника составила 12 980 руб. (включая НДС 1980 руб.).

ООО "Бета" 4 апреля 2008 года выставило счет-фактуру покупателю на реализованные товары. На основании данных этого документа ООО "Альфа" выписало счет-фактуру на имя комиссионера. Кроме того, комитент получил от ООО "Бета" счет-фактуру на комиссионное вознаграждение, датированный 4 апреля 2008 года.

НДС у комитента. ООО "Альфа" в I квартале 2008 года исчислило НДС с полученной от покупателя предоплаты в сумме 19 800 руб. (129 800 руб. х 18/118). В II квартале 2008 года ООО "Альфа" начислило НДС с реализации в размере 19 800 руб. и приняло к вычету НДС с суммы предоплаты - 19 800 руб., а также "входной" НДС по комиссионному вознаграждению в сумме 1980 руб.

В налоговом учете ООО "Альфа" в апреле 2008 года отразило доход от реализации товаров, переданных на комиссию, в размере 110 000 руб. (129 800 руб. - - 19 800 руб.), а также расход в виде вознаграждения посредника - 11 000 руб. (12 980 руб. - 1980 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" были сделаны записи:

3 марта 2008 года

Дебет 45 Кредит 41

- 90 000 руб. - передан товар комиссионеру;

12 марта 2008 года

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 116 820 руб. (129 800 руб. - 12 980 руб.) - получен аванс за комиссионный товар от посредника за минусом его вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 12 980 руб. - удержана посредником сумма вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68

- 19 800 руб. - начислен НДС с аванса;

4 апреля 2008 года

Дебет 62 Кредит 90-1

- 129 800 руб. - отражена выручка от реализации комиссионного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 19 800 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 90 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 129 800 руб. - зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"

- 19 800 руб. - зачтен НДС, исчисленный с аванса;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 11 000 руб. - отражено вознаграждение комиссионера;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 1980 руб. - учтен НДС по вознаграждению комиссионера;

Дебет 68 Кредит 19

- 1980 руб. - принят к вычету "входной" НДС.

НДС у комиссионера. В I квартале 2008 года ООО "Бета" исчислило НДС с аванса, полученного от покупателя, в сумме 1980 руб. (12 980 руб. : 118 х 18) - в части, приходящейся на посредническое вознаграждение. В II квартале ООО "Бета" начислило НДС от реализации посреднических услуг в размере 1980 руб. и зачло НДС с аванса в сумме 1980 руб.

При исчислении налога на прибыль ООО "Бета" в апреле 2008 года включило в налоговую базу доход в виде посреднического вознаграждения в сумме 11 000 руб.

В бухучете ООО "Бета" оформило проводки:

3 марта 2008 года

Дебет 004

- 129 800 руб. - принят товар на комиссию;

12 марта 2008 года

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы, полученные за комиссионный товар"

- 129 800 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет"Расчеты с комитентом" Кредит 62 субсчет "Авансы по комиссионному вознаграждению"

- 12 980 руб. - удержана сумма вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "НДС с авансов" Кредит 68

- 1980 руб. - начислен НДС с аванса в части вознаграждения посредника;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 116 820 руб. - перечислена комитенту предоплата от покупателя (за вычетом вознаграждения комиссионера);

4 апреля 2008 года

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 129 800 руб. - реализован товар комитента;

Дебет 62 субсчет "Авансы, полученные за комиссионный товар" Кредит 62

- 129 800 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Кредит 004

- 129 800 руб. - списан с забалансового учета комиссионный товар;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 90-1

- 12 980 руб. - отражена выручка посредника;

Дебет 90-3 Кредит 68

- 1980 руб. - исчислен НДС с оказания услуг посредника;

Дебет 62 субсчет "Авансы по комиссионному вознаграждению" Кредит 76 "Расчеты с комитентом"

- 12 980 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов"

- 1980 руб. - зачтен НДС с аванса.

Вопрос - ответ.
Счета-фактуры по аренде

Н.С. Чамкина,

государственный советник РФ 3-го класса, Управление налогообложения ФНС России

С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков - квартал. Может ли арендодатель выставлять арендатору счета-фактуры не ежемесячно, а ежеквартально?

Обычно услуги по аренде предоставляются помесячно, и это условие предусматривается в договоре. Такие правила отражения услуг по договору аренды подтверждаются и данными бухгалтерского учета арендодателя и арендатора. В пункте 3 статьи 168 НК РФ установлен порядок выставления счетов-фактур - не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Как видим, выставление счетов-фактур по окончании налогового периода в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Исходя из статьи 169 НК РФ, основанием для принятия к вычету НДС является счет-фактура, оформленный и выставленный в соответствии с требованиями законодательства. Поэтому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сможет применить налоговый вычет суммы НДС, предъявленного арендодателем. Естественно, такой порядок выставления счетов-фактур распространяется не только на услуги по аренде, но и на все аналогичные операции.

А.Н. Хоменко,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2008 г.