Покупаем ОС - распределяем НДС (И.Г. Кожевникова, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Покупаем ОС - распределяем НДС

Меня, как, наверное, и многих бухгалтеров, порадовал переход с этого года на уплату НДС раз в квартал. Реже приходится составлять налоговую декларацию, появилось больше времени для сбора счетов-фактур от поставщиков. Поскольку по налогу на прибыль мы также отчитываемся поквартально, то посещать налоговую теперь приходится не так часто. Но вместе с тем возникли и некоторые трудности.

Дело в том, что наша компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. В начале квартала нами было куплено оборудование, которое мы предполагаем использовать в разных видах бизнеса. Следовательно, "входной" налог с покупки нужно распределить. А именно ту его часть, которая соответствует доходам по облагаемым НДС операциям, принять к вычету. Сумму же, соответствующую доходам по освобождаемой от налогообложения деятельности, включить в стоимость приобретенного имущества.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 170.

"..." 4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) "..." - по товарам (работам, услугам) "...", используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету "..." - по товарам (работам, услугам) "...", используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам) "...", используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций "...".

И тут возникает такой вопрос: как распределить НДС и определить первоначальную стоимость основного средства, если пропорция будет рассчитана только по итогам квартала? Между тем начислять амортизацию по этому имуществу мы должны уже в следующем за вводом в эксплуатацию месяце. Рассмотрев разные варианты, мы пришли к выводу, что менее рискованно поступить следующим образом.

В месяце приобретения оборудования мы ставим его на баланс, вводим в эксплуатацию. При этом первоначальную стоимость объекта формируем без учета НДС. Всю сумму налога отражаем на специально открытом к счету 19-1 "НДС при приобретении основных средств" субсчете второго порядка "НДС к распределению". В следующем месяце начинаем начислять амортизацию. По окончании квартала определяем пропорцию. В соответствии с ней рассчитываем сумму НДС, которую необходимо принять к вычету. Списываем ее проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 субсчет "НДС к распределению"

- принята к вычету сумма налога, соответствующая доходам по облагаемым НДС операциям.

На оставшуюся сумму налога корректируем первоначальную стоимость оборудования. В учете запишем: Дебет 01 Кредит 19-1 субсчет "НДС к распределению"

- включена в первоначальную стоимость сумма налога, соответствующая доходам по не облагаемым НДС операциям.

Таким образом будет окончательно сформирована первоначальная стоимость имущества. На основании ее корректируем и начисленную амортизацию.

Комментарий редакции

Данная проблема существовала и до 1 января 2008 года. Но актуальна она была только для тех компаний, которые отчитывались по НДС ежеквартально. Теперь же у фирм нет выбора: налоговым периодом для всех стал квартал. А значит, распределять налог между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью нужно ежеквартально. Это следует из положений статьи 163 и абзаца 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

Рассмотренный вариант решения проблемы в целом верен. Более того, на данный момент он наиболее безопасен и удобен. Особенно для организаций, у которых налоговым периодом по налогу на прибыль также является квартал. Тем же фирмам, которые сдают "прибыльные" декларации ежемесячно, этот метод доставит ряд неудобств. И вот почему.

Компания рассчитает и уплатит налог на прибыль исходя из тех данных, которые сформировались у нее по итогам месяца.

В конце квартала, получив пропорцию, организация скорректирует суммы амортизации, начисленной в прошлых месяцах. Что, естественно, повлечет за собой подачу уточненных деклараций по налогу на прибыль. Поэтому для фирм, которые регулярно приобретают большое количество основных средств, данный способ вряд ли подойдет. Тем же организациям, которые выбрали предложенный вариант как наиболее оптимальный, не лишним будет закрепить его в учетной политике.

И.Г. Кожевникова,

главный бухгалтер

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.