Был неучтенный объект, стал... подарок? (А.Г. Голубева, "Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Был неучтенный объект, стал... подарок?

Предположим, что в результате инвентаризации компания обнаружила неучтенное основное средство. Если с документами на ОС все в порядке и его просто забыли отразить в учете - это одно дело. Такую ошибку легко исправить. Но как быть, если документы на объект отсутствуют? В статье мы расскажем, как некоторые компании выходят из этой ситуации с выгодой для себя.

Итак, фирма выявила излишки имущества при инвентаризации. В частности, у нее обнаружилось неучтенное основное средство. Значит, стоимость объекта в налоговом учете необходимо включить в состав внереализационных доходов*(1).

Причем, по мнению чиновников, налог с этого дохода фирма должна заплатить исходя из рыночной цены обнаруженного основного средства. Но использовать ее для оценки первоначальной стоимости этого объекта для целей налогообложения прибыли она не может, поскольку в данном случае имущество нельзя квалифицировать как безвозмездно полученное*(2). Ведь характерной чертой безвозмездной передачи является отсутствие у получателя обязанности передать имущество (выполнить работу, оказать услугу) передающей стороне*(3). А если имущество выявлено в виде излишков при инвентаризации, то передающей стороны просто нет. К тому же в Налоговом кодексе этот вид доходов выделен в отдельную категорию*(4).

Выходит, что, с одной стороны, порядок оценки, установленный пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса, здесь не применим. А, с другой стороны, специальной нормы для определения первоначальной стоимости в данном случае не установлено. Значит, фирма не вправе амортизировать в налоговом учете основные средства, выявленные в результате инвентаризации, а также уменьшить полученные в случае реализации таких средств доходы на их рыночную цену. В результате компания должна заплатить налог со стоимости имущества, но не может учесть ее в расходах. Подробнее об этом читайте в "АБ" N 4, 2008, стр. 48.

Конечно, позиция финансистов не бесспорна. И при желании фирма может попытать счастья в суде. Однако в данной ситуации некоторые организации стремятся уменьшить платежи в бюджет по-другому...

Подарок от физического лица

Объект, который был выявлен в ходе инвентаризации, эти фирмы оформляют как подарок от физического лица. Благо гражданское законодательство не содержит никаких ограничений на безвозмездную передачу имущества от граждан организации. При этом составляют договор дарения между фирмой и физическим лицом. А фактическую передачу основного средства подтверждают актом приема-передачи этого имущества в произвольной форме с указанием в нем всех обязательных реквизитов*(5).

Дата подписания сторонами акта приема-передачи признается в налоговом учете моментом получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества*(6). При этом доход отражают как внереализационный в оценке исходя из рыночных цен, которые определяют с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 250

"..." Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

"..." 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса "..."

Отметим, что при получении основного средства оценка дохода не может быть ниже остаточной стоимости этого объекта в налоговом учете у передающей стороны. Однако на физическое лицо это ограничение не распространяется, поскольку оно не ведет ни бухгалтерского, ни налогового учета.

В отличие от случая инвентаризации, безвозмездно полученное по договору дарения имущество:

признается амортизируемым;

учитывается по первоначальной стоимости, которая соответствует рыночной цене и включает расходы, связанные с доставкой и доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Статья 257

1. "..." Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов "...".

Рыночная стоимость должна быть подтверждена получателем имущества документально или экспертным путем.

Амортизацию по полученному ОС начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию.

Если вклад учредителя - более 50 процентов

Если дарителем является учредитель-гражданин, доля которого в уставном капитале компании превышает 50 процентов, то налоговые последствия у фирмы будут иными.

Как мы уже сказали, безвозмездно полученные ОС признаются внереализационным доходом. Но из этого правила есть исключения*(7). Именно к ним и относится случай безвозмездного получения имущества российской организацией от физлица при следующем условии: УК получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада этого гражданина. Данная льгота применяется вне зависимости от организационно-правовой формы общества: ОАО, ЗАО, ООО и др.*(8). Однако эта преференция касается исключительно доходов в виде имущества. Она не распространяется на безвозмездное получение имущественных прав, а также работ и услуг*(9).

Для того чтобы безвозмездно переданное учредителем имущество не облагалось налогом на прибыль, следует выполнить еще одно условие. Данный объект не должен передаваться третьим лицам в течение года*(10).

Безвозмездно полученное имущество попадает в категорию амортизируемого: в перечне объектов, по которым амортизацию не начисляют, оно не указано*(11). Однако в случае, когда сумма имущества не отражается в доходах, первоначальную стоимость формируют лишь дополнительные расходы, связанные с его получением. Следовательно, только их стоимость может погашаться через амортизацию.

Учтите, что рассмотренный способ может быть квалифицирован как уклонение от уплаты налогов. И компании, которые к нему прибегают, безусловно, идут на определенный риск. Однако на практике мнимость данной операции доказать сложно. В любом случае, осуществлять ее или нет, в конечном счете решать вам, исходя из всех за и против.

Порядок признания доходов и расходов при различном
оформлении неучтенного ОС

	Основное средство выяв- лено в результате ин- вентаризации	Основное средство передано безвозмездно физическим лицом-учредителем, доля которого не превышает 50%	Основное средство передано безвозмездно физическим ли- цом - учредителем, доля ко- торого составляет более 50%
Признание дохода в виде безвозмездно полученного иму- щества по рыночной стоимости	+	+	-
Оценка первоначаль- ной стоимости ос- новного средства исходя из рыночных цен	-	+	-
Включение в расходы амортизационных от- числений	-	+	- (за исключением дополни- тельных расходов,связанных с получением основного средства)
Признание остаточ- ной стоимости ос- новного средства в расходах на дату его реализации	-	+	- (за исключением остаточной стоимости дополнительных расходов, связанных с полу- чением основного средства)

А.Г. Голубева,

налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 20 ст. 250 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, N 03-03-06/1/98, от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47

*(3) п. 2 ст. 248 НК РФ

*(4) п. 20 ст. 250 НК РФ

*(5) п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ

*(6) подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ

*(7) п. 11 ст. 251 НК РФ

*(8) письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736

*(9) письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/183

*(10) п. 11 ст. 251 НК РФ; письмо Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-05/3

*(11) пп. 2, 3 ст. 256 НК РФ