Вопрос: Наша фирма заключила с физическим лицом договор подряда. Оплату его работ производим ежемесячно путем перечисления денег на его счет. Какие налоги и в какие сроки мы обязаны платить, какие сдавать отчеты? Компания применяет общий режим налогообложения. Расскажите, пожалуйста, как оформляются указанные операции при УСН? ("Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Наша фирма заключила с физическим лицом договор подряда. Оплату его работ производим ежемесячно путем перечисления денег на его счет. Какие налоги и в какие сроки мы обязаны платить, какие сдавать отчеты? Компания применяет общий режим налогообложения. Расскажите, пожалуйста, как оформляются указанные операции при УСН?

Обязанность компании начислять и удерживать налоги с сумм, выплаченных по договору подряда, зависит от того, является исполнитель индивидуальным предпринимателем или нет. Если да, то коммерсант сам уплачивает налоги с заработанных сумм. В противном случае позаботиться о налогах придется фирме. Рассмотрим последний вариант подробнее.

НДФЛ. Компании, от которых физические лица получают доходы, автоматически становятся налоговыми агентами этих граждан. Следовательно, обязаны рассчитать и удержать налог на доходы физлиц*(1). Это касается в том числе и выплат по гражданско-правовым договорам. Заметим, что в договоре желательно указать, что сумма вознаграждения включает НДФЛ.

С выплат по договорам подряда фирма удерживает НДФЛ по ставке 13 процентов*(2). При этом физлицо может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, то есть уменьшить свой доход на сумму затрат, связанных с выполнением договора*(3). Для этого оно должно написать заявление о предоставлении профессионального налогового вычета и указать его сумму.

Компания вправе предоставить исполнителю работ стандартные налоговые вычеты с учетом ограничений, установленных по максимальному размеру дохода, за период, в течение которого между налоговым агентом и работником действует договор гражданско-правового характера*(4).

Как и в отношениях с постоянным персоналом, фирма должна оформить справку 2-НДФЛ и представить ее в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ЕСН. Объектом обложения единым социальным налогом для компаний признают выплаты и иные вознаграждения, которые начислены в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам*(5).

ОПС. На сумму вознаграждения по договору подряда начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование*(6).

О застрахованных лицах фирме необходимо представить сведения в системе индивидуального (персонифицированного) учета*(7). Это касается и гражданско-правовых договоров.

Взносы по травматизму. Физические лица, которые выполняют работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если такое условие предусмотрено договором. То есть компания обязана уплачивать страховщику страховые взносы*(8). Если в договоре про это ничего не сказано, то платить взносы по травматизму фирме не придется.

Обратите внимание, что суммы взносов с выплат по договорам подряда отражают в расчетной ведомости формы N 4-ФСС*(9) в особом порядке. Так, в первом разделе сумму выплат по договору подряда не отражают. В разделе 3 выплаты по договору отражают по аналогии с выплатами штатным сотрудникам, если договором предусмотрена уплата страховых взносов.

В том случае, если договором не предусмотрена уплата указанных взносов, выплаты отражаются в графе 6 таблицы 9 расчетной ведомости.

УСН. У "упрощенцев" порядок налогообложения выплат по договору подряда ничем не отличается от налогообложения выплат по трудовым договорам. Налог на доходы физлиц и страховые взносы с доходов работников по договору подряда "упрощенцы" уплачивают в общем порядке. От уплаты единого соцналога компании освобождены*(10). Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве зависит от того, предусмотрено ли это договором с сотрудником. Выплаты в налоговой отчетности по НДФЛ "спецрежимника" отражаются так же, как и при обычной системе налогообложения.

Компания вправе предоставить работнику стандартные налоговые вычеты за период, на который с ним был заключен договор подряда.

Е. Титова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 мая 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ

*(2) ст. 210, 224 НК РФ

*(3) ст. 221 НК РФ

*(4) ст. 218 НК РФ

*(5) 1 ст. 236 НК РФ

*(6) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(7) п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ

*(8) п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

*(9) утв. пост. ФСС России от 22.12.2004 N 111

*(10) п. 2 ст. 346.11 НК РФ