Вопрос: Относится ли ремонт производственных помещений и офиса к строительно-монтажным работам? Если да, то нужно ли начислять НДС на стоимость такого ремонта, когда он выполняется хозяйственным способом? ("Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.)

Относится ли ремонт производственных помещений и офиса к строительно-монтажным работам? Если да, то нужно ли начислять НДС на стоимость такого ремонта, когда он выполняется хозяйственным способом?

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признают объектом обложения НДС*(1). Однако налоговое законодательство РФ не содержит определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления".

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе, применяют в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Налоговым кодексом*(2).

Налоговые органы при определении понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" для расчета базы по НДС рекомендуют руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Росстата*(3).

Так, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом*(4) (для собственного потребления), относят работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых фирма выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными компаниями по собственному строительству. То есть не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т.п.

Не учитывают в стоимости таких работ работы по ремонту собственных или арендованных зданий, сооружений, оборудования, выполненных собственными силами фирмы, затраты по которым в бухгалтерском учете отражают на счетах затрат на производство.

При этом, если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные фирмы, эти работы в состав строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, не включают.

Теперь что касается НДС. По мнению чиновников Минфина России, под действие статьи 146 Налогового кодекса попадают строительно-монтажные работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.)*(5). То же самое касается работ, в результате которых изменяется первоначальная стоимость таких объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В случае же, если планируемые вашей компанией работы относятся к ремонту производственных помещений и офиса (текущему или капитальному), то есть не носят капитального характера, и в результате их не создается новый объект или не меняется стоимость старого, для целей исчисления НДС такие работы к строительно-монтажным работам не относят. Следовательно, их стоимость объектом налогообложения НДС не признают.

А. Арзамасцев,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 мая 2008 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(2) п. 1 ст. 11 НК РФ

*(3) письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16

*(4) п. 22 указаний, утв. пост. Федеральной службы государственной статистики России от 14.01.2008 N 2

*(5) письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91