Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 февраля 2014 г. N 13АП-27644/13

г. Санкт-Петербург

12 февраля 2014 г.

Дело N А42-6137/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 06 февраля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 12 февраля 2014 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Згурской М.Л., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Душечкиной А.И.

при участии:

от заявителя: Посельской Е.В. по доверенности от 17.01.2014 N 07/36-2014, Грицаенко Р.А. по доверенности от 20.12.2013 N 07/234-2013

от ответчика: Казориной Л.Н. по доверенности от 19.08.2013 N 02-09/04049

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-27644/2013) МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 31.10.2013 по делу N А42-6137/2013 (судья Драчева Н.И.), принятое

по заявлению ОАО "Мурманэнергосбыт"

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительным решения от 28.06.2013 N 11

установил:

Открытое акционерное общество "Мурманэнергосбыт", место нахождения: 183038, г. Мурманск, улица Свердлова, дом 39, ОГРН 1095190009111 (далее - Общество, заявитель), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган), от 28.06.2013 N 11.

Решением суда от 31.10.2013 заявление Общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм статей 169, 171 и 172 НК РФ, просит решение суда отменить и принять по данному делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Общество неправомерно предъявило к вычету в 4 квартале 2012 года НДС по счетам-фактурам, полученным в 1 квартале 2013 года в сумме 4 428 343,60 руб.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества просил решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка по представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года, по результатам которой составлен акт N 10 от 31.05.2013.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения по акту, инспекция 28.06.2013 приняла решение N 11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 110 470,20 руб. Указанным решением Обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом - НДС в размере 4 428 344 руб., а также начислены пени за нарушение срока уплаты НДС в сумме 43 286,62 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 19.08.2013 N 239 решение инспекции, обжалованное налогоплательщиком в апелляционном порядке, оставлено без изменения.

Считая решение инспекции недействительным, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Удовлетворяя требование заявителя, суд первой инстанции исходил из того, что Обществом выполнены все требования налогового законодательства для применения налогового вычета по НДС в проверяемый налоговым органом период.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, рассмотрев материалы и оценив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекция установила завышение Обществом суммы налоговых вычетов по НДС на 4 428 343,60 руб. и, следовательно, занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 4 428 343, 60 руб. Как указал налоговый орган, налогоплательщик включил в книгу покупок за 4 квартал 2012 года и в дополнительный лист к книге покупок за 4 квартал 2012 года счета-фактуры, полученные Обществом от ОАО "Мурманская ТЭЦ" 18.01.2013 года, то есть в 1 квартале 2013 года. Выявленное нарушение привело к тому, что Общество занизило за 4 квартал 2012 года сумму НДС, подлежащую уплате, на 4 428 343,60 руб. в результате необоснованного включения в состав налоговых вычетов указанной суммы налога по счетам-фактурам, поступившим от поставщика в январе 2013 года.

Судом первой инстанций установлено, что в проверяемом периоде ОАО "Мурманская ТЭЦ" обеспечивало Общество тепловой энергией на основании договоров энергоснабжения.

На основании договоров контрагент выставлял в адрес Общества счета-фактуры.

В книге покупок за 4 квартал 2012 года Общество отразило счет-фактуру N 30451212001 от 31.12.2012 за теплоэнергию за декабрь 2012 года по договору N 3045, выставленный ОАО "Мурманская ТЭЦ" на сумму 246 721,19 руб. (НДС - 37 635,44 руб.).

Кроме того, в дополнительном листе книги покупок за 4 квартал 2012 года Обществом отражены счета-фактуры N 99911212001 от 31.12.2012 за теплоэнергию за декабрь 2012 года по договору N 9991, выставленный ОАО "Мурманская ТЭЦ" на сумму 28 782 555,36 руб. (НДС- 4 390 559,29 руб.), корректировочный счет-фактура N 99911212101 от 31.12.2012 за теплоэнергию за ноябрь 2012 года на сумму 975,95 руб. (НДС- 148,87 руб.)

Поскольку, как установлено налоговым органом, датой получения спорных счетов-фактур является 18.01.2013, то есть 1 квартал 2013 года, то инспекция считает, что все условия, дающие право для принятия к вычету НДС, в соответствии с действующим законодательством у Общества выполнены в 1 квартале 2013 года.

Отклоняя данный довод налогового органа, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 названного Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 названного Кодекса.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 названного Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 данного Кодекса, за исключением товаров, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Во втором абзаце этой нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для предъявления НДС к вычету по приобретенным для использования в деятельности, облагаемой этим налогом, товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет на основании первичных документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного продавцом, с указанием суммы НДС.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, как правильно отметили суды, вычет по НДС может быть предоставлен налогоплательщику только при наличии счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Налогоплательщик на основании пункта 3 статьи 169 НК РФ обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, вести книги покупок, книги продаж.

В соответствии с пунктом 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.

Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

В рассматриваемом случае судом первой инстанции установлено, что Общество заявляло НДС к вычету в тот налоговый период, когда счета-фактуры выставлены продавцом, зарегистрированы в книге покупок, а приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет.

Довод Инспекции о том, что период фактического получения Обществом от поставщика счетов-фактур и отражения их в книге покупок в рассматриваемом случае не совпадает, поэтому счета-фактуры подлежали регистрации в книге покупок в периоде, когда они получены, и только в этот период заявитель получил право на налоговый вычет сумм НДС, указанных в этих счетах-фактурах, обоснованно отклонен судом.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в рассматриваемом случае в силу статьи 163 НК РФ квартала.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, счета-фактуры, которые, по мнению Инспекции, неправильно отражены Обществом в книге покупок за 4 квартал 2012, получены заявителем от поставщиков до срока, установленного для подачи декларации за соответствующий налоговый период 18.01 2013. При этом спорные счета-фактуры датированы 31.12.2012, то есть датой выставления их контрагентом является 4 квартал 2012 года, следовательно, на момент формирования заявителем налоговых обязательств за 4 квартал 2012 года ОАО "Мурманэнергосбыт" имело счета-фактуры, выставленные поставщиком в этом налоговом периоде. Иначе говоря, все условия для предъявления к вычету указанных в них сумм НДС были соблюдены заявителем именно в 4 квартале 2012 года.

Довод налогового органа о том, что поскольку счета-фактуры подлежали регистрации в книге покупок в период, когда получены от поставщиков, то именно в этом периоде у Общества возникло право на предъявление к вычету НДС, отклоняется судом апелляционной инстанции.

Момент предъявления к вычету НДС связан с принятием на учет товаров (работ, услуг) и производится на основании счетов-фактур в период совершения операций по приобретению товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Отдельного порядка регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика в одном налоговом периоде, но относящихся к операциям, которые осуществлены в другом налоговом периоде, законодательно не установлено.

С учетом изложенного апелляционная инстанция считает, что суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение инспекции от 16.07.2013 N 11.

Учитывая, что фактические обстоятельства установлены судом первой инстанции в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 31.10.2013 по делу N А42-6137/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.Л. Згурская Е.А. Сомова