Вопрос: После обнаружения в 2008 г. ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к октябрю 2007 г. и приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик, который исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, корректирует налоговую декларацию по названному налогу за 2007 г. Обязан ли налогоплательщик дополнительно скорректировать декларации за 10 месяцев 2007 г. и за 11 месяцев 2007 г.? ("Аудиторские ведомости", N 7, июль 2008 г.)

После обнаружения в 2008 г. ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к октябрю 2007 г. и приводящей к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик, который исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, корректирует налоговую декларацию по названному налогу за 2007 г. Обязан ли налогоплательщик дополнительно скорректировать декларации за 10 месяцев 2007 г. и за 11 месяцев 2007 г.?

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) на основании п. 1 ст. 54 НК РФ. Налоговым периодом по налогу признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Таким образом, при обнаружении в 2008 г. ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к 2007 г., налогоплательщик обязан скорректировать налоговую декларацию по названному налогу за 2007 г.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 286 налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Это означает, что ошибка в исчислении налоговой базы по названному налогу, относящаяся к октябрю 2007 г., приводит к ошибкам в исчислении сумм ежемесячных авансовых платежей за 10 месяцев 2007 г. и за 11 месяцев 2007 г. В связи с изложенным в рассматриваемом случае налогоплательщик обязан дополнительно скорректировать (уточнить) налоговые декларации за 10 месяцев 2007 г. и за 11 месяцев 2007 г.

А.А. Федоров,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

1 июля 2008 г.

"Аудиторские ведомости", N 7, июль 2008 г.