Вопрос: Как исчисляются земельный налог и авансовые платежи по земельному налогу по трем земельным участкам, предоставленным садоводческому товариществу, если два земельных участка находятся на территории одного муниципального образования, третий земельный участок находится на территории другого муниципального образования, а земельные участки членов товарищества не приватизированы? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2008 г.)

Как исчисляются земельный налог и авансовые платежи по земельному налогу по трем земельным участкам, предоставленным садоводческому товариществу, если два земельных участка находятся на территории одного муниципального образования, третий земельный участок находится на территории другого муниципального образования, а земельные участки членов товарищества не приватизированы?

Рассмотрим данный вопрос на примере. Допустим, садоводческое некоммерческое товарищество "Дружба" (далее - СНТ "Дружба") является некоммерческой организацией и уплачивает земельный налог в порядке, предусмотренном для юридических лиц. СНТ "Дружба" использует три земельных участка для садоводческой деятельности. Физические лица - члены СНТ "Дружба" не имеют документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на занимаемые земельные участки. Кадастровая стоимость первого земельного участка (включая земли общего пользования), доведенная до сведения СНТ "Дружба", составляет 3 554 230 руб. Этот участок находится в пользовании СНТ "Дружба" с 1997 г. на основании решения местных органов власти о предоставлении земельного участка и свидетельства о праве постоянного (бессрочного) пользования.

Второй земельный участок (включая земли общего пользования) предоставлен 10 апреля 2008 г., его кадастровая стоимость - 5 224 200 руб.

Оба указанных участка находятся на территории одного муниципального образования (на территории населенного пункта), представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении на данной территории земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ. По землям, занимаемым в данном муниципальном образовании садоводческими некоммерческими товариществами, налоговые ставки установлены в размере 0,3%. Для всех садоводческих товариществ органы данного муниципального образования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы налога в размере 30%. На территории данного муниципального образования представительные органы этого муниципального образования установили отчетные периоды - I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

Третий земельный участок предоставлен СНТ "Дружба" 12 июня 2008 г. и находится в другом муниципальном образовании. Его кадастровая стоимость (включая земли общего пользования) - 7 900 545 руб. Для всех организаций, которые используют землю для садоводческой деятельности, в данном муниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%. Ставку налога по земельным участкам, предоставленным для садоводческой деятельности, органы муниципального образования установили в размере 0,25%. На территории данного муниципального образования представительные органы установили отчетные периоды - I квартал, II квартал и III квартал календарного года.

1. Рассчитаем сумму земельного налога и сумму авансовых платежей по первому земельному участку, предоставленному СНТ "Дружба" для садоводческой деятельности.

Кадастровая стоимость земельного участка - 3 554 230 руб. СНТ "Дружба" имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб. Поскольку льгот в виде необлагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у товарищества по первому земельному участку не имеется, то для расчета земельного налога такие льготы не применяются.

Налоговая база будет равна: 3 554 230 руб. - 200 000 руб. = 3 354 230 руб.

Садоводческое товарищество пользовалось первым земельным участком в течение всего налогового периода 2008 г. Поэтому сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит: (3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100% = 10 063 руб.

Садоводческому товариществу предоставлена льгота в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога в размере 30%.

В этой связи сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы налога равна: (10 063 руб. х 30%) : 100% = 3019 руб.

Поэтому исчисленная сумма налога к уплате в бюджет за налоговый период по данному участку составит: 10 063 руб. - 3019 руб. = 7044 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение 2008 г., состоит из сумм авансовых платежей за I, II и III кварталы.

За I квартал 2008 г.:

сумма исчисленного авансового платежа = 1/4 х (3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100% = 2516 руб.;

сумма налоговой льготы = (2516 руб. х 30%) : 100% = 755 руб.;

сумма авансового платежа, подлежащая уплате, = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб.

За II квартал 2008 г.:

сумма исчисленного авансового платежа =1/4 х (3 354 230 руб. х 0,3 х 1) : 100% = 2516 руб.;

сумма налоговой льготы = (2516 руб. х 30%) : 100% = 755 руб.;

сумма авансового платежа, подлежащая уплате, = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб.

За III квартал 2008 г.:

сумма исчисленного авансового платежа = 1/4 х (3 354 230 руб. х 0,3 х 1) :100% = 2516 руб.;

сумма налоговой льготы = (2516 руб. х 30%) : 100% = 755 руб.;

сумма авансового платежа, подлежащая уплате, = 2516 руб. - 755 руб. = 1761 руб.

Общая сумма авансовых платежей равна: 1761 руб. + 1761 руб. + 1761 руб. = 5283 руб.

2. Аналогично рассчитаем суммы земельного налога и авансовых платежей за второй земельный участок.

Кадастровая стоимость второго участка - 5 224 200 руб. Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб. Поскольку льгот в виде необлагаемой площади земельного участка или полного освобождения от налогообложения у СНТ "Дружба" по второму земельному участку не имеется, то при исчислении налога и авансовых платежей данные льготы не учитываются.

Налоговая база равна: 5 224 200 руб. - 200 000 руб. = 5 024 200 руб.

Второй земельный участок предоставлен СНТ "Дружба" 10 апреля 2008 г., поэтому этот участок использовался 9 месяцев.

Определяем коэффициент (К2), применяемый для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

К2 = 9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Рассчитываем сумму исчисленного за налоговый период земельного налога: (5 024 200 руб. х 0,3 х 0,75) : 100% = 11 304 руб.

Сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога составляет: (11 304 руб. х 30%) : 100% = 3391 руб.

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (с учетом льготы), равна: 11 304 руб. - 3391 руб. = 7913 руб.

Рассчитаем сумму всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет в течение налогового периода.

Второй земельный участок предоставлен 10 апреля 2008 г., поэтому авансовый платеж за I квартал отсутствует.

За II квартал сумма авансового платежа равна:

0,25 х (5 024 200 руб. х 0,3 х 1) : 100% = 3768 руб.

За III квартал сумма авансового платежа составит:

0,25 х (5 024 200 руб. х 0,3 х 1) : 100% = 3768 руб.

Сумма налоговой льготы равна:

за II квартал: (3768 руб. х 30%) : 100% = 1130 руб.;

за III квартал: (3768 руб. х 30%) : 100% = 1130 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате:

за II квартал: 3768 руб. - 1130 руб. = 2638 руб.;

за III квартал: 3768 руб. - 1130 руб. = 2638 руб.

Сумма авансовых платежей за II и III кварталы составит: 2638 руб. + 2638 руб. = 5276 руб.

После того как рассчитаны суммы налога и авансовых платежей по первому и второму земельным участкам, СНТ "Дружба" приступает к расчету суммы налога и авансовых платежей по двум земельным участкам. Эти два участка расположены в пределах одного муниципального образования на территории населенного пункта. Поэтому исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, по обоим участкам для садоводческой деятельности составит: 7044 руб. + 7913 руб. = 14 957 руб.

Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет:

за I квартал: 1761 руб.;

за II квартал: 1761 руб. + 2638 руб. = 4399 руб.;

за III квартал: 1761 руб. + 2638 руб. = 4399 руб.

3. СНТ "Дружба" обязано исчислить земельный налог и авансовые платежи в отношении третьего земельного участка. Этот участок для садоводческой деятельности находится в другом муниципальном образовании.

Кадастровая стоимость земельного участка - 7 900 545 руб. Товарищество не имеет права на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы по третьему земельному участку, поэтому налоговая база определяется из расчета того, что величина ее (при отсутствии льгот) равна кадастровой стоимости участка - 7 900 545 руб. Налогоплательщику третий земельный участок был предоставлен 12 июня 2008 г., поэтому он использовался не весь налоговый период, а 7 месяцев. Коэффициент (К2) в данном случае равен 0,58 (7 мес. : 12 мес.).

Сумма исчисленного за налоговый период земельного налога составит:

(7 900 545 руб. х 0,25 х 0,58) : 100% = 11 456 руб.

Сумма налоговой льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога: (11 456 руб. х 50%) : 100% = 5728 руб.

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период: 11 456 руб. - 5728 руб. = 5728 руб.

Рассчитаем сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, по третьему земельному участку. Третий земельный участок предоставлен 12 июня 2008 г., поэтому авансового платежа за I квартал не будет.

За II квартал сумма авансового платежа равна:

0,25 х (7 900 545 руб. х 0,25 х 0,33): 100% = 1629 руб.

За III квартал сумма авансового платежа составит:

0,25 х (7 900 545 руб. х 0,25 х 1) : 100% = 4938 руб.

Сумма налоговой льготы:

за II квартал: (1629 руб. х 50%) : 100% = 815 руб.;

за III квартал: (4938 руб. х 50%) : 100% = 2469 руб.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате, равна:

за II квартал: 1629 руб. - 815 руб. = 814 руб.;

за III квартал: 4938 руб. - 2469 руб. = 2469 руб.

Сумма авансовых платежей к уплате в бюджет за II и III кварталы:

814 руб. + 2469 руб. = 3283 руб.

Сумма земельного налога, которую следует уплатить в бюджет по месту нахождения третьего земельного участка при условии уплаты авансовых платежей, составит: 5728 руб. - 3283 руб. = 2445 руб.

Т. Добринова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

3 июля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2008 г.