Вопрос: Организация за перевыполнение плановых показателей выплатила работнику премию, которая не предусмотрена коллективным договором и отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Облагается ли данная премия ЕСН? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2008 г.)

Организация за перевыполнение плановых показателей выплатила работнику премию, которая не предусмотрена коллективным договором и отнесена к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Облагается ли данная премия ЕСН?

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, поименованы в ст. 270 НК РФ.

В то же время на основании п. 2 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом.

Таким образом, п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Данная норма имеет в виду, что при наличии соответствующих положений в главе 25 НК РФ налогоплательщик не имеет права исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН.

М. Орлова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

3 июля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июль 2008 г.