Вопрос: В январе 2008 г. организация приобрела земельный участок для жилищного строительства. В мае в земельный кадастр внесены сведения об изменении вида разрешенного использования участка на строительство торгового центра (для данной категории земель предусмотрена другая ставка по налогу). По какой ставке должен уплачиваться налог в 2008 г.? ("Финансовая газета", N 28, июль 2008 г.)

В январе 2008 г. организация приобрела земельный участок для жилищного строительства. В мае в земельный кадастр внесены сведения об изменении вида разрешенного использования участка на строительство торгового центра (для данной категории земель предусмотрена другая ставка по налогу). По какой ставке должен уплачиваться налог в 2008 г.?

Согласно ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, определенных данной статьей.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 8.04.2000 г. N 316, государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Таким образом, изменение вида разрешенного использования земельного участка влечет за собой изменение его кадастровой стоимости. При этом следует отметить, что на основании п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года (п. 14 ст. 396 НК РФ).

Следовательно, налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может изменяться для целей налогообложения в течение налогового периода.

Таким образом, в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога должна применяться ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которыми определена его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В. Есиков,

советник отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

10 июля 2008 г.

"Финансовая газета", N 28, июль 2008 г.