Вопрос: При возвращении из командировки сотрудник представил документы за проживание в гостинице города Челябинска на сумму 900 рублей. Можем ли мы выплатить эту сумму полностью, либо, руководствуясь постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729, следует принять фактические расходы в сумме не более 550 рублей в сутки? ("Бюджетный учет", N 6, июнь 2008 г.)

При возвращении из командировки сотрудник представил документы за проживание в гостинице города Челябинска на сумму 900 рублей. Можем ли мы выплатить эту сумму полностью, либо, руководствуясь постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729, следует принять фактические расходы в сумме не более 550 рублей в сутки?

Как правильно указано в вашем вопросе, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, возмещение расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки, а при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки (подп. "а" п. 1 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 729)).

Но пункт 3 Постановления N 729 допускает возмещение данных расходов в повышенном размере за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Однако для этого в трудовом договоре (локальном нормативном акте) следует прописать порядок и размер возмещения расходов, связанных со служебными командировками.

Таким образом, организация, финансируемая за счет средств федерального бюджета, может возместить расходы по найму жилого помещения во время служебной командировки работника в сумме более 550 рублей при одновременном соблюдении двух условий:

- размер возмещения расходов по найму жилого помещения во время служебной командировки, предусмотренный коллективным договором (локальным нормативным актом), больше установленного Постановлением N 729;

- возмещение расходов, превышающих 550 рублей, осуществляется за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета, или за счет средств, полученных организацией от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Заметим, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, возмещаемые командированным работникам по найму жилого помещения, в том числе когда эти расходы превышают размеры, установленные пунктом 1 Постановления N 729, не облагают ЕСН (письмо УФНС по г. Москве от 28 марта 2005 г. N 21-18/110). Так считают и судьи (постановления Президиума ВАС от 26 апреля 2005 г. N 14324/04, ФАС Московского округа от 30 января 2007 г. по делу N КА-А41/13885-06). Служители Фемиды полагают, что Постановление N 729 не может применяться в целях, предусмотренных статьей 238 Налогового кодекса, поскольку имеет иную сферу применения. При этом, как следует из пункта 3 Постановления N 729, установленные размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с администрацией.

Важно это и для исчисления НДФЛ. Ведь минимальный размер суточных, установленный Постановлением N 729, не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения дохода физических лиц (постановление ФАС Московского округа от 18 декабря 2007 г. по делу N КА-А40/13151-07). При превышении указанного размера суточных с работника не может взиматься НДФЛ, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.

В.В. Журавлев,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 июня 2008 г.

"Бюджетный учет", N 6, июнь 2008 г.